Rola podatku dochodowego w kształtowaniu budżetu. Budżet podatkowy. Procedura tworzenia budżetu podatkowego

dyrektor finansowy
grupa firm „Conti”
Moskwa

Stosowanie przez organizację kompleksowej metodyki planowania finansowego, zwanej budżetowaniem, stanowi bezwarunkową przewagę konkurencyjną, pozwalającą na poprawę efektywności zarządzania. Jednocześnie największą uwagę należy zwrócić na architekturę budżetu, czyli zbiór budżetów, których formaty są zatwierdzone w wewnętrznych dokumentach regulacyjnych. Kompletność informacji zarządczej zawartych w tych budżetach jest jednym z najważniejszych kryteriów efektywności planowania finansowego.

Proces planowania i faktycznej realizacji obowiązków podatkowych osoby prawnej jest odrębnym procesem biznesowym, który kształtuje jej całkowite obciążenie podatkowe. Organizacja może uwzględnić informacje o wysokości i terminie płatności danego podatku w różnych budżetach operacyjnych lub utworzyć odrębny budżet podatkowy. Analiza znaczenia przejrzystego planowania podatkowego, występowania negatywnych konsekwencji podatkowych (grzywny i kary) w przypadku nieterminowego wykonania przez podatnika swoich obowiązków pozwala na wyciągnięcie jednoznacznego wniosku o konieczności tworzenia odrębnego budżetu podatkowego, co umożliwi konsolidację wszystkich informacji o istotnym znaczeniu zarządczym i znacznie uprości ich analizę.

Cel kształtowania budżetu podatkowego sprowadza się do:

Zgodnie z art. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) przez podatek rozumie się obowiązkową, indywidualnie nieodpłatną opłatę pobieraną od organizacji i osób fizycznych w formie przeniesienia środków należące do nich na mocy prawa własności, zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego w celu finansowego wsparcia działalności państwa i (lub) gmin.

Należy osobno zastanowić się nad definicją opłaty, rozumianej jako obowiązkowa składka pobierana od organizacji i osób fizycznych, której uiszczenie jest jednym z warunków wykonania przez państwo istotnych prawnie działań w interesie płatników opłat organów, jednostek samorządu terytorialnego, innych uprawnionych organów i urzędników, w tym nadanie określonych uprawnień lub wydawanie zezwoleń (licencji). Koszty te nie są uwzględniane w budżecie podatkowym, ale są uwzględniane w odpowiednich budżetach ogólnych wydatków służbowych, w których można je wykazać w osobnej linii.

Przyjrzyjmy się bardziej szczegółowo źródłom informacji i formatowi budżetu podatkowego.

Źródła informacji obejmują:

Z kolei format budżetu podatkowego obejmuje (w zakresie planowanych podatków):

ALGORYTM FORMOWANIA BUDŻETU PODATKOWEGO

Głównymi etapami tworzenia budżetu podatkowego są następujące operacje:
1. Określenie całości podatków obliczonych przez organizację.
2. Określenie zestawu działań mających na celu optymalizację obciążeń podatkowych.
3. Ustalenie podstawy opodatkowania każdego z planowanych podatków.
4. Obliczenie kwoty podatków podlegających przekazaniu do budżetu.
5. Ustalanie terminów przelewów podatkowych, tworzenie kalendarza płatności podatku.
6. Konsolidacja planowanych wskaźników w tabelę budżetową w zatwierdzonej formie.
7. Analiza wskaźników budżetowych.

Należy zauważyć, że określony algorytm stanowi integralną część sekwencji działań związanych z tworzeniem ogólnego budżetu organizacji.

Określenie całości podatków obliczonych przez organizację

Całość podatków obliczonych przez organizację zależy od wybranego systemu podatkowego i charakteru przeprowadzanych transakcji. Najbardziej powszechnym jest agregat odpowiadający standardowemu reżimowi podatkowemu, który zostanie omówiony w artykule przy tworzeniu budżetu: VAT, podatek dochodowy od osób fizycznych, jednolity podatek socjalny, podatek od nieruchomości i podatek od zysków osób prawnych.

Oprócz określonej listy organizacja może być również płatnikiem podatku reklamowego, podatków gruntowych i transportowych.

Alternatywnie można rozważyć zastosowanie uproszczonego systemu podatkowego.

Określenie zestawu działań mających na celu optymalizację obciążeń podatkowych

Działania te mogą obejmować w szczególności:

Rozważmy bardziej szczegółowo taki element planowania podatkowego jak polityka rachunkowości. Zastanówmy się nad elementami polityki rachunkowości, które wpływają na wysokość naliczonych podatków i termin ich przekazania do budżetu. Jako przykład używamy podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższa lista z pewnością nie jest wyczerpująca.

Ustalenie podstawy opodatkowania planowanych podatków, obliczenie podatków, określenie terminu ich przekazania do budżetu

Planując obliczenie podatku VAT, organizacja musi szczegółowo zaplanować każdy z poniższych elementów, które składają się na całkowitą kwotę podatku VAT, która ma zostać przekazana do budżetu lub z niego zwrócona. Należy przeanalizować budżety operacyjne, podczas których sporządzania zdecydowanie zaleca się zaplanowanie nie tylko momentu przejścia własności produktów, towarów, wyników wykonanych prac, świadczonych usług, ale także ich zapłaty. Należy to uwzględnić w zatwierdzonym formacie odpowiednich budżetów. Niezbędne jest także, jako informacja referencyjna, wyliczenie podatku VAT planowanego do otrzymania od kontrahentów lub do zapłaty na ich rzecz.

Podatek dochodowy od osób fizycznych i ujednolicony podatek socjalny

Zgodnie z art. 210 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są wszystkie dochody podatnika, które uzyskał zarówno w gotówce, jak i w naturze, lub prawo do rozporządzania, które nabył, zgodnie z art. a także dochód w postaci korzyści materialnych. Najpopularniejszym rodzajem dochodu jest wynagrodzenie pracowników organizacji.

Zgodnie z art. 236 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania jednolitego podatku socjalnego dla organizacji są płatności i inne wynagrodzenia naliczane przez podatników na rzecz osób fizycznych niebędących indywidualnymi przedsiębiorcami na podstawie umów o pracę i prawa cywilnego , których przedmiotem jest wykonanie utworu, świadczenie usług, a także na podstawie umów o prawie autorskim.

Należy zaznaczyć, że te płatności i wynagrodzenia nie podlegają opodatkowaniu, jeżeli organizacja nie wiąże się z wydatkami obniżającymi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Płatności dokonywane w ramach umów cywilnych, których przedmiotem jest przeniesienie własności lub innych praw rzeczowych do nieruchomości (prawa majątkowe) oraz umów związanych z oddaniem nieruchomości do używania (prawa majątkowe), nie dotyczą także przedmiot opodatkowania.

Ogólna (maksymalna) stawka UST wynosi 26%. Podatek ten charakteryzuje się jednak zastosowaniem regresywnej skali opodatkowania, zgodnie z którą obciążenie podatkowe maleje wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania, która liczona jest memoriałowo od początku roku kalendarzowego (okresu podatkowego) za każdy pracownik.

Przelewy do budżetu UST realizowane są w terminach określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Podatek własnościowy

Zgodnie z art. 374 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania organizacji rosyjskich są majątek ruchomy i nieruchomy (w tym majątek przekazany w celu czasowego posiadania, użytkowania, zbycia lub zarządzania trustem wniesiony do wspólnej działalności), rozliczany na podstawie art. bilansu jako aktywa trwałe zgodnie z ustalonymi procedurami księgowymi. Podstawą opodatkowania jest średnioroczna (przeciętna) wartość nieruchomości uznanej za przedmiot opodatkowania za okres podatkowy (sprawozdawczy), którą ustala się jako iloraz podzielenia kwoty uzyskanej przez zsumowanie wartości wartości rezydualnej nieruchomości nieruchomości na 1. dzień każdego miesiąca okresu podatkowego (sprawozdawczego) oraz 1. dnia miesiąca następującego po okresie podatkowym (sprawozdawczym) o liczbę miesięcy w okresie podatkowym (sprawozdawczym) powiększoną o jeden. Okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy, okresem sprawozdawczym jest kwartał kalendarzowy.

Lista źródeł informacji została podana z uwzględnieniem faktu, że prognozowane saldo nie jest opracowywane przez wszystkie organizacje planujące swoją działalność.
Przekazanie podatku od nieruchomości do budżetu odbywa się w terminach określonych w ustawach podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej.

Podatek dochodowy od osób prawnych

Zgodnie z art. 247 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest zysk uzyskany przez podatnika, który stanowi uzyskany dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków, które ustala się zgodnie z rozdziałem 25 „Podatek dochodowy od organizacji”.

Planując wielkość podstawy opodatkowania dla określonego podatku, należy skorzystać z poniższych źródeł informacji.

Oto przykłady korekt podatkowych.

Lista tych korekt nie jest wyczerpująca i zależy od charakteru działalności gospodarczej prowadzonej przez organizację.

Konsolidacja planowanych wskaźników

Przyjrzyjmy się konsolidacji planowanych wskaźników na konkretnym przykładzie.
Dane wyjściowe, na podstawie których sporządzono budżet podatkowy, przedstawiono w tabeli 1.

Tabela 1

Informacje wstępne do tworzenia budżetu podatkowego,
tysiąc rubli.

Korekta zwiększająca podstawę opodatkowania. Te korekty podatkowe stanowią zbiór rozbieżności pomiędzy danymi zarządczymi a danymi księgowymi dotyczącymi podatków. Wielkość odchyleń została wybrana arbitralnie, aby wykazać przejście od planowanego zysku według danych rachunkowości zarządczej do podstawy opodatkowania stosowanej przy obliczaniu podatku dochodowego organizacji.

Zastosowane założenia:

Wstępnie obliczymy podatek VAT i podatek od nieruchomości organizacji.

Tabela 2

Naliczenie podatku VAT za okres budżetowy

Tabela 3

Obliczanie podatku od nieruchomości organizacji za okres budżetowy

Stwórzmy budżet podatkowy organizacji (Tabela 4)

Tabela 4

Budżet podatkowy organizacji

Uwzględnienie nadpłaty na początku okresu planistycznego.

Analizując proponowany format budżetu, skupimy się na okolicznościach wymagających osobnego wyjaśnienia.

Zgodnie z art. 78 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota nadpłaconego podatku podlega zaliczeniu na poczet nadchodzących płatności podatnika z tytułu tego lub innych podatków, spłaty zaległości lub zwrotu podatnikowi w sposób określony w tym artykule. Jest to ogólna zasada prawa. W zakresie regulacji prawnej zwrotu podatku VAT z budżetu konieczne jest zastosowanie specjalnej normy prawnej przewidzianej w art. 176 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Artykuł ten stanowi, że jeżeli na koniec okresu rozliczeniowego (miesiąca, kwartału) kwota odliczeń podatkowych przekracza łączną kwotę podatku obliczonego od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania, to powstała różnica podlega kompensacji (potrąceniu) , zwrot) podatnikowi w sposób określony przez tę konkretną normę prawną.

W przypadku potrącenia nadpłaty jednego z rozpatrywanych podatków na spłatę zadłużenia z tytułu innego podatku, informacja ta musi zostać szczegółowo ujawniona w nocie objaśniającej do budżetu podatkowego.

Zastanówmy się osobno nad odzwierciedleniem podatków w budżecie przepływów pieniężnych organizacji (CBDS). Płatności podatkowe, zgodnie z praktyką międzynarodową, odzwierciedlane są jako wychodzące przepływy pieniężne związane z działalnością operacyjną organizacji. Jednocześnie mogą istnieć wyjątki. Na przykład, jeśli podatek dochodowy organizacji powstaje w wyniku transakcji w ramach działalności inwestycyjnej lub finansowej, wówczas płatności podatkowe należy odpowiednio odzwierciedlić w przypadku działalności inwestycyjnej lub finansowej.

Konieczne jest także rozstrzygnięcie kwestii celowości uwzględnienia w określonym budżecie podatku dochodowego od osób fizycznych. Źródłem płatności podatku są środki zgromadzone przez pracodawcę na rzecz pracownika z tytułu wykonywania przez niego obowiązków pracowniczych. Zatem ciężar tych wydatków ponoszą pracownicy organizacji, a organizacja jest wyłącznie agentem podatkowym, do którego obowiązków należy obliczanie, potrącanie i przekazywanie podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu. Optymalnym rozwiązaniem wydaje się takie, w którym podatek jest uwzględniony w rozpatrywanym budżecie, gdyż jego przeniesienie (zapłata) wpływa na płynność finansową organizacji. Przy obliczaniu całkowitego ciężaru podatkowego można wyłączyć z kalkulacji podatek dochodowy od osób fizycznych.

Budżet ten może zawierać także informację o wysokości naliczonych kar i grzywien z tytułu nienależytego wykonania przez podatnika swoich obowiązków.

Analiza wskaźników budżetowych

Całkowite obciążenie podatkowe organizacji jest funkcją listy podatków, które organizacja nalicza i płaci. W rozpatrywanym przypadku wynagrodzenia pracowników stanowią znikomą część całkowitego kosztu wytworzonych produktów. W związku z tym wpływ podatku dochodowego od osób fizycznych oraz jednolitego podatku społecznego na wielkość ciężaru podatkowego jest niewielki. Maksymalny udział stanowi podatek VAT i podatek dochodowy od osób prawnych. Całkowity rozmiar całkowitego ładunku jest nieznaczny ze względu na:

Podsumowując, należy stwierdzić, że w artykule dokonano kompleksowego przeglądu algorytmu kształtowania budżetu podatkowego organizacji. Dużą uwagę przywiązuje się do źródeł wykorzystywanych informacji, formatu budżetu i celów planowania podatkowego. Uwzględnienie podstaw prawnych opodatkowania, praktyczny przykład kształtowania budżetu i jego późniejsza analiza pozwalają wykorzystać ten materiał jako uniwersalną metodologię sporządzania budżetu podatkowego organizacji.

Tworzenie dochodów budżetu federalnego

Budżet federalny jest głównym ogniwem systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej. Jest głównym instrumentem redystrybucji produktu krajowego brutto będącego dochodem narodowym w całym państwie.

To na szczeblu federalnym kształtują się główne kierunki bieżącej polityki budżetowej kraju, wybór priorytetów budżetowych i ustalanie podstawowych zasad budowania relacji międzybudżetowych.

Dochody budżetu federalnego generowane są z wpływów podatkowych i niepodatkowych, środków pochodzących z wzajemnych rozliczeń z budżetami podmiotów Federacji Rosyjskiej, innych nieodpłatnych transferów oraz salda środków na koniec poprzedniego roku.

Do głównych dochodów podatkowych budżetu federalnego zalicza się:

· akcyza na niektóre rodzaje towarów (usług) i niektóre rodzaje surowców mineralnych;

· podatek od zysków (dochodów) organizacji;

· podatek od dochodów kapitałowych;

· Podatek krajowy;

· cła i opłaty celne;

· opłaty za użytkowanie podglebia, zasobów leśnych i zbiorników wodnych;

· podatek ekologiczny;

· federalne opłaty licencyjne i rejestracyjne itp.

Dochody niepodatkowe budżetu federalnego generowane są poprzez:

· dochód z użytkowania lub sprzedaży majątku będącego własnością federalną;

· część zysku jednolitych przedsiębiorstw utworzonych przez Federację Rosyjską, pozostała po zapłaceniu podatków i innych obowiązkowych opłat (w kwotach ustalonych przez Rząd Federacji Rosyjskiej);

· zyski Banku Rosji według standardów określonych w ustawach federalnych);

· dochody z zagranicznej działalności gospodarczej;

· dochód ze sprzedaży akcji i rezerw rządowych.

Statystyki budżetowe wskazują, że główne dochody rosyjskiego budżetu federalnego stanowią płatności podatków, które stanowią ponad 80% dochodów.

Dochody podatkowe budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej za okres styczeń-czerwiec 2011 r. wzrosły o 39,6% w porównaniu z analogicznym okresem 2010 r. i wyniosły 2,17 bln rubli.

Według wstępnych danych w czerwcu 2011 roku budżet federalny Federacji Rosyjskiej uzyskał dochody administrowane przez Federalną Służbę Podatkową w wysokości 412,7 mld rubli, czyli 1,7 razy więcej niż w czerwcu 2010 roku.

W ogólnej kwocie dochodów budżetu federalnego administrowanych przez Federalną Służbę Podatkową Rosji wpływy z podatku od wydobycia kopalin (MET) wyniosły 44 proc., podatku VAT – 41 proc. i podatku dochodowego – 7 proc., Pozostałe dochody (grzywny, kary, za naruszenie terminy płatności podatków).

Ryż.

Dochody z podatku dochodowego od osób prawnych w czerwcu 2011 roku wyniosły 27 miliardów rubli, czyli 1,5 razy więcej niż w czerwcu 2010 roku. W okresie styczeń-czerwiec 2011 r. w porównaniu do stycznia-czerwca 2010 r. przychody wzrosły o 37,1 proc.

Podatek od wartości dodanej od towarów (pracy, usług) sprzedanych w Federacji Rosyjskiej w czerwcu 2011 r. wyniósł 182,1 mld rubli – 1,9 razy więcej niż w czerwcu 2010 r. WI półroczu 2011 r. w porównaniu do analogicznego okresu 2010 r. przychody wzrosły o 37,3%.

Podatek od towarów i usług od towarów importowanych do Federacji Rosyjskiej w czerwcu 2011 roku wyniósł 7,8 miliarda rubli – 2,1 razy więcej niż w czerwcu 2010 roku. W okresie styczeń-czerwiec 2011 r. w porównaniu do stycznia-czerwca 2010 r. przychody wzrosły 2,3-krotnie.

Kształtowanie strony dochodowej budżetu regionalnego

Budżet regionalny stanowi drugi poziom hierarchicznie skonstruowanego systemu budżetowego. To wyraża ich specyfikę. Pod względem statusu zajmują podwójną pozycję, gdyż z jednej strony posiadają niezależne źródła generowania dochodów i kierunki wydatkowania środków, a z drugiej strony zajmują miejsce pośrednie w systemie finansowo-budżetowym: otrzymując pomoc z budżetu federalnego, sami udzielają podobnej pomocy finansowej budżetom lokalnym.

Dochody budżetu województwa generowane są z dochodów podatkowych i niepodatkowych oraz z nieodpłatnych transferów.

Do budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji zaliczane są dochody z podatków i opłat regionalnych, których wykaz i stawki określa federalna ustawa podatkowa, a proporcje ich ustalania i podziału na bieżąco zgodnie z kolejnością regulacji budżetowych pomiędzy budżetem regionalnym a budżetami lokalnymi określa ustawa o budżecie podmiotu wchodzącego w skład Federacji na kolejny rok budżetowy oraz ustawa federalna „O podstawach finansowych samorządu lokalnego w Federacji Rosyjskiej”.

Do dochodów podatkowych budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji zaliczają się także potrącenia z federalnych podatków ustawowych i opłat przeznaczanych na kredyty dla budżetów regionalnych według standardów określonych w ustawie federalnej o budżecie federalnym na kolejny rok budżetowy, z wyjątkiem dochody z podatków i opłat federalnych przekazywane w trybie rozporządzenia budżetowego budżetom lokalnym.

Regionalne są podatki i opłaty określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej oraz w prawie podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, wprowadzane w życie zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, prawem podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i obowiązkowe dla płatności na terytoriach odpowiednich podmiotów Federacji Rosyjskiej. W przypadku podatków regionalnych organ przedstawicielski podmiotu wchodzącego w skład Federacji samodzielnie ustala stawki podatkowe w granicach określonych w Ordynacji podatkowej, procedurę i terminy płatności podatku, a także formularze sprawozdawcze.

Ustalając podatek regionalny, organ ustawodawczy podmiotu wchodzącego w skład Federacji może określić ulgi podatkowe oraz podstawy ich wykorzystania przez podatnika.

Podatki i opłaty regionalne obejmują:

· podatek od nieruchomości od osób prawnych;

· podatek własnościowy;

· Podatek drogowy;

· podatek transportowy;

· podatek od sprzedaży;

· podatek od gier;

· regionalne opłaty licencyjne.

Przy podziale dochodów podatkowych według poziomów systemu budżetowego dochody podatkowe budżetów podmiotów Federacji muszą wynosić co najmniej 50% kwoty dochodów skonsolidowanego budżetu Federacji Rosyjskiej.

Do dochodów niepodatkowych budżetu województwa zalicza się:

· środki otrzymane ze sprzedaży majątku regionalnego;

· środki otrzymane w formie czynszu lub innej płatności z tytułu czasowego posiadania i użytkowania lub czasowego użytkowania nieruchomości będących własnością województwa;

· środki otrzymane w formie odsetek od sald budżetowych na rachunkach w instytucjach kredytowych;

· środki otrzymane z przeniesienia majątku będącego własnością regionalną, zabezpieczonego zabezpieczeniem, na zarząd powierniczy;

· opłata za wykorzystanie środków budżetowych przekazanych innym budżetom, państwom obcym lub osobom prawnym na zasadzie zwrotnej i odpłatnej;

· dochody w postaci zysku przypadającego na udziały w kapitale zakładowym spółek prawa handlowego lub dywidendy od udziałów posiadanych przez podmioty wchodzące w skład Federacji;

· część zysku regionalnych przedsiębiorstw unitarnych pozostała po opłaceniu podatków i innych obowiązkowych płatności;

· inne dochody z użytkowania majątku regionalnego przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej;

· dochody z tytułu usług odpłatnych świadczonych przez instytucje budżetowe podlegające jurysdykcji organów rządowych podmiotów wchodzących w skład Federacji.

Dochodami budżetów regionalnych mogą być nieodpłatne transfery od osób fizycznych i prawnych, organizacji międzynarodowych i rządów obcych krajów.

W budżetach można uwzględnić także bezpłatne przelewy na rzecz wzajemnych rozliczeń. Przez wzajemne rozliczenia rozumie się transakcje polegające na transferze środków pomiędzy budżetami różnych szczebli systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, związane ze zmianami w ustawodawstwie podatkowym i budżetowym Federacji Rosyjskiej, przeniesieniem uprawnień do finansowania wydatków lub przeniesieniem dochód, który nastąpił po zatwierdzeniu budżetu i nie został uwzględniony w ustawie budżetowej.

Pozostałe dochody niepodatkowe trafiają do budżetów regionalnych w sposób i według standardów określonych w ustawach federalnych oraz ustawach podmiotów wchodzących w skład Federacji.

Pomoc finansowa z budżetu federalnego w formie dotacji, subwencji i dotacji lub innego nieodwołalnego i nieodpłatnego przekazania środków pieniężnych podlega zaliczeniu do dochodów budżetu województwa, który jest odbiorcą tych środków. Co więcej, taka pomoc finansowa nie stanowi dochodu własnego budżetu województwa.

Dochody własne budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji z podatków i opłat regionalnych oraz z podatków i opłat federalnych przypadających na podmioty wchodzące w skład Federacji mogą być na bieżąco przekazywane w całości lub w części do budżetów lokalnych - w procencie zatwierdzonym przez organy ustawodawcze podmiotów Federacji Rosyjskiej na okres co najmniej trzech lat. Okres obowiązywania przepisów można skrócić tylko w przypadku wprowadzenia zmian w federalnych przepisach podatkowych.

Przedstawicielski organ rządowy podmiotu wchodzącego w skład Federacji ma prawo wprowadzać podatki i opłaty regionalne, ustalać dla nich stawki oraz zapewniać ulgi podatkowe w granicach uprawnień przyznanych przez federalne ustawodawstwo podatkowe.

Ustawy podmiotu Federacji dotyczące wprowadzenia zmian i uzupełnień do ustawodawstwa podatkowego Federacji Rosyjskiej w zakresie kompetencji podmiotu Federacji, które wchodzą w życie z początkiem następnego roku budżetowego, muszą zostać przyjęte przed uchwaleniem budżetu na zatwierdza się kolejny rok budżetowy. Zmiany i uzupełnienia ustawodawstwa podmiotu wchodzącego w skład Federacji dotyczące podatków i opłat regionalnych, przy założeniu ich wejścia w życie w bieżącym roku budżetowym, są dopuszczalne jedynie w przypadku wprowadzenia odpowiednich zmian i uzupełnień do budżetu na bieżący rok budżetowy.

Władze wykonawcze podmiotu wchodzącego w skład Federacji mogą udzielać ulg podatkowych, odroczeń i planów ratalnych na zapłatę podatków i innych obowiązkowych wpłat do budżetu regionalnego zgodnie z przepisami podatkowymi w granicach udzielania ulg podatkowych, odroczeń i planów ratalnych dla zapłata podatków i innych obowiązkowych opłat określonych przez budżet.

W przypadku braku zadłużenia z tytułu pożyczek budżetowych budżetu regionalnego do budżetu federalnego oraz nieprzestrzegania maksymalnej wielkości deficytu budżetowego i kwoty długu publicznego, władze wykonawcze mogą także przyznawać odroczenia lub raty zapłaty podatków i innych obowiązkowych wpłaty do budżetu regionalnego w stosunku do kwoty podatku federalnego lub opłaty otrzymywanej przez budżet regionalny podmiotu Federacji.

Z punktu widzenia zarządzania wskazane jest stosowanie podziału dochodów na dochody stałe i zmienne. Na fundusze stałe składają się podatki i opłaty pobierane regularnie na rzecz podmiotu Federacji, znaczna część dochodów z usług służb regionalnych, czynsz z tytułu użytkowania nieruchomości, czynsz za korzystanie z podglebia i zasobów naturalnych itp. Do funduszy niestałych regionu zaliczają się środki pożyczone, dochody ze sprzedaży nieruchomości itp.

W budżecie fundusze dzieli się na dochody funkcjonalne i inwestycyjne. Dochody wnoszone do funkcjonalnej części budżetu przeznaczane są na pokrycie odpowiednich wydatków części funkcjonalnej budżetu. Nadwyżka dochodów funkcjonalnych nad wydatkami funkcjonalnymi stanowi samodzielne źródło dochodów części inwestycyjnej budżetu województwa. W rzeczywistości dochody budżetu inwestycyjnego stanowią dochody przeznaczone na finansowanie inwestycji kapitałowych.

Pomimo dużej liczby źródeł dochodów, nie można ich jednak uważać za wymienne. O ile to możliwe, podatki i dochody z płatności powinny być przeznaczane na finansowanie bieżących wydatków, a jedynie w określonych przypadkach na wydatki inwestycyjne. W przypadku wydatków inwestycyjnych wskazane jest wykorzystanie dotacji i pożyczek. Niewskazane jest wykorzystywanie podatków do finansowania wydatków inwestycyjnych.

Na inwestycje w regionie wskazane jest korzystanie z kredytów długoterminowych. Dzieje się tak dlatego, że nakłady inwestycyjne na długo zaspokoją potrzeby ludności, a spłata kredytu i spłata odsetek od niego również przez długi czas będzie dokonywana ze środków podatkowych.

Wykorzystywanie pożyczek na spłatę bieżących wydatków jest niepożądane, gdyż taka polityka prowadzi do przerzucania ciężaru spłat przez żyjących obywateli na przyszłe pokolenia, które w przeciwieństwie do nich nie będą już mogły korzystać z tych pożyczek.

Obecne podatki i opłaty są mało przydatne dla wydatków inwestycyjnych z tego punktu widzenia, że ​​obywatele będą zmuszeni ponieść pełny ciężar kosztów usług, z których skorzystają tylko przyszłe pokolenia. Jeżeli do poniesienia wydatków kapitałowych wykorzystywane są podatki i opłaty, wydatki te mogą być zbyt małe, ponieważ społeczeństwo może niechęć do pełnego płacenia za projekty, których bezpośrednie korzyści są zbyt małe.

Są jednak przypadki, w których akceptowalnym źródłem finansowania bieżących wydatków jest pożyczka. Wydatki budżetowe dokonywane są zazwyczaj według dość stabilnego harmonogramu przez cały rok, jednocześnie napływ dochodów do budżetu regionalnego może być mniej regularny i zależny od wielu czynników. Ogólnie rzecz biorąc, przez cały rok powinieneś albo bilansować swoje aktywa i pasywa na rachunkach bieżących, albo posiadać niewielkie dodatnie saldo na pokrycie wydatków inwestycyjnych. Dlatego też pożyczki krótkoterminowe stosowane przez władze regionalne w celu zrekompensowania nieprawidłowych płatności są w pełni uzasadnione.

Wstęp

ROZDZIAŁ 1. TEORETYCZNE ASPEKTY OPODATKOWANIA ZYSKU ORGANIZACJI 11

1.1 Funkcje podatku dochodowego od osób prawnych we współczesnej gospodarce rosyjskiej 11

1.2 Ewolucja podatku dochodowego i jego głównych elementów w Rosji 21

1.3 Cechy narodowe opodatkowania zysków w obcych krajach i ich dostosowanie do warunków rosyjskich 28

ROZDZIAŁ 2. ZYSK PODMIOTÓW GOSPODARCZYCH – ŹRÓDŁO

FORMOWANIE DOCHODÓW ROSYJSKIEGO SYSTEMU BUDŻETOWEGO

FEDERACJA 41

2.1 Analiza dynamiki wpływów podatku dochodowego do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.41

2.2 Ocena korelacji między zyskami organizacji a generowaniem dochodów budżetów subfederalnych 60

2.3 Współczesna praktyka państwa wykorzystującego potencjał regulacyjny podatku dochodowego 78

ROZDZIAŁ 3. USPRAWNIENIE MECHANIZMU PODATKOWEGO

ZYSK W FEDERACJI ROSYJSKIEJ 92

3.1 Działania wzmacniające funkcję fiskalną podatku dochodowego od osób prawnych 92

3.2 Poprawa opodatkowania zysków jako narzędzia międzybudżetowej regulacji strony dochodowej budżetów na wszystkich poziomach 108

3.3 Regulacje podatkowe jako mechanizm zwiększania wpływów z podatku dochodowego od osób prawnych 117

WNIOSEK 135

BIBLIOGRAFIA 140

ZASTOSOWANIA 145

Wprowadzenie do pracy

Podatki są istotnym elementem stosunków gospodarczych i finansowych. Efektywna mobilizacja środków finansowych do systemu budżetowego poprzez opodatkowanie oraz optymalny rozkład ciężaru podatkowego pomiędzy podmioty gospodarcze to poważne problemy polityki fiskalnej państwa.

Jednym z głównych celów polityki podatkowej państwa w
na obecnym etapie – tworzenie sprzyjających warunków dla aktywności
działalności finansowej i gospodarczej podmiotów gospodarczych oraz
stymulowanie wzrostu gospodarczego poprzez osiągnięcia
optymalne połączenie interesów osobistych i publicznych, tj.
optymalna równowaga pomiędzy pozostałymi środkami
w dyspozycji podatnika, a środki, które

redystrybuowane poprzez mechanizmy podatkowe i budżetowe.

Podatek dochodowy zajmuje szczególne miejsce w krajowym systemie fiskalnym, dlatego też skuteczność fiskalnego oddziaływania państwa na działalność gospodarczą w kraju uzależniona jest od efektywności mechanizmu jego poboru.

Z jednej strony podatek dochodowy jest jednym z najistotniejszych elementów w ogólnej strukturze wydatków organizacji, dlatego każda zmiana przepisów podatkowych w zakresie opodatkowania zysków ma poważny wpływ na działalność podmiotu gospodarczego w tym zakresie. Potencjał stymulujący podatku dochodowego jest ogromny i wielu ekonomistów jest przekonanych, że aktywizacja jego funkcji regulacyjnej powinna być jednym z priorytetów polityki gospodarczej w nadchodzących latach.

Z drugiej strony podatek dochodowy jest jedną z najbardziej dochodowych pozycji w systemie budżetowym Federacji Rosyjskiej

zapewnia państwu możliwość pełnego finansowania swoich podstawowych funkcji. Współczesne innowacje w ustawodawstwie podatkowym zmniejszają jednak skuteczność polityki fiskalnej w zakresie krajowego systemu podatku dochodowego: obniżono stawkę podatku, wprowadzono „bonus amortyzacyjny”, poszerzono katalog kosztów przypadających na wydatki . Obecny trend zmian w polityce podatkowej wskazuje na dominację działań mających na celu obniżenie ponoszonych przez podatnika kosztów zapłaty podatku dochodowego, niezależnie od jego kategorii i obszaru działalności, co w istotny sposób ogranicza efekt ekonomiczny motywacyjnego elementu opodatkowania zysków osób prawnych.

Ponadto przy reformowaniu systemu podatku dochodowego nie bierze się pod uwagę konsekwencji reform dla regionów i gmin. Zatem wszelkie zmiany w metodologii naliczania i trybie płacenia tego podatku wpływają nie tylko na działalność konkretnego podmiotu gospodarczego, ale także na system finansowy kraju jako całości.

Wszystko to określiło trafność tematu niniejszego badania, jego cel i zadania, nowość teoretyczną i znaczenie praktyczne.

Stopień naukowego rozwoju problemu. Teorią i praktyką opodatkowania zysków podmiotów gospodarczych zajmuje się wielu ekonomistów akademickich, m.in. Barulin SV; Bryzgalin A.V., Gorsky I.V., Dadashev A.Z., Kashin V.A., Malis N.I., Pavlova L.P., Panskov V.G., Polyak G.B., Rodionova V.M., Romanovsky M.V., Chernik D.G., Shatalov S.D. i inni.

Znaczna część prac specjalistów ma na celu badanie i analizę poszczególnych norm legislacyjnych w zakresie opodatkowania zysków. Jednocześnie zmieniające się warunki opodatkowania dochodów wymagają nowych badań badających możliwości wykorzystania

mechanizm regulacyjny podatku dochodowego na obecnym etapie rozwoju gospodarki Federacji Rosyjskiej, zapewniający spójność wpływów podatkowych do budżetów wszystkich szczebli.

Cele i zadania badania. Celem rozprawy jest zbadanie relacji pomiędzy państwem a podmiotami gospodarczymi w zakresie opodatkowania zysków i kształtowania bazy zasobowej władz różnych szczebli, a także opracowanie i uzasadnienie propozycji usprawnienia mechanizmu opodatkowania zysków w celu zapewnienia stabilności dochodów budżetowych na wszystkich poziomach systemu budżetowego.

W oparciu o cel zidentyfikowano następujące zadania:

pokazać rolę podatku dochodowego w kształtowaniu strony dochodowej budżetów różnych szczebli we współczesnej gospodarce rosyjskiej;

przeanalizować doświadczenia w zakresie opodatkowania zysków w obcych krajach i zbadać możliwość jego zastosowania w Rosji;

określić priorytetowe cele polityki podatkowej w zakresie opodatkowania zysków, pozwalające na optymalizację funkcji fiskalnych i regulacyjnych podatku dochodowego od osób prawnych;

zidentyfikować czynniki wpływające na dynamikę wpływów z podatku dochodowego i ustalić wzorce poboru podatków na poziomie federalnym i regionalnym;

ocenić skuteczność innowacji w zakresie opodatkowania zysków z punktu widzenia ich wpływu na kształtowanie bazy dochodowej budżetów różnych szczebli oraz sytuację finansową podmiotów gospodarczych w Federacji Rosyjskiej;

opracować praktyczne rekomendacje dotyczące usprawnienia mechanizmu kształtowania podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych, uwzględniając potrzebę zachowania jego roli jako źródła dochodów budżetów różnych szczebli oraz pobudzania aktywności przedsiębiorczej w sferze realnej gospodarki.

Przedmiot badań to zespół powiązań finansowych i gospodarczych, które rozwijają się między państwem a podmiotami gospodarczymi w procesie naliczania i płacenia podatku dochodowego od osób prawnych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.

Przedmiot badań budżety różnych szczebli oraz podmioty gospodarcze płacące podatek dochodowy od osób prawnych.

Podstawy teoretyczne i metodologiczne pracy. Podstawą teoretyczną badań były prace naukowe naukowców krajowych i zagranicznych.

Podstawą metodologiczną pracy doktorskiej były zasady logiki dialektycznej, które pozwoliły zgłębić badane zjawiska i procesy ich rozwoju, zidentyfikować sprzeczności oraz skorelować istotne cechy i formy ich przejawów w odniesieniu do rzeczywistej praktyki.

W pracy zastosowano techniki badawcze takie jak podejście systematyczne, analiza i synteza. Łącznie te metody badawcze pozwoliły zapewnić wiarygodność uzyskanych wyników, wyciągnąć wnioski naukowe i opracować praktyczne rekomendacje.

Bazę informacyjną opracowania stanowiły źródła legislacyjne i legislacyjne
regulacyjne akty prawne Federacji Rosyjskiej i obwodu kałuskiego,
materiały statystyczne Federalnej Służby Państwowej

Statystyka (Rosstat) i organ terytorialny Federalnej Państwowej Służby Statystycznej dla Obwodu Kaługi, Federalnej Służby Podatkowej i Urzędu Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Obwodu Kaługi, księgowość i

sprawozdawczość podatkowa podmiotów gospodarczych, publikacje w czasopismach.

Nowość naukowa badań polega na opracowaniu podstaw naukowych i metodologicznych opodatkowania zysków, uzasadnieniu praktycznych zaleceń związanych z doskonaleniem aktów prawnych, a także mechanizmów zwiększania bazy dochodowej budżetów federalnych i regionalnych w zakresie opodatkowania zysków.

doprecyzowano pojęcie podatkowej regulacji zysku, które definiuje się jako zespół środków umożliwiających powiązanie interesów państwa, samorządu terytorialnego i podmiotów gospodarczych poprzez realizację głównych funkcji podatku dochodowego od osób prawnych;

uzasadniono możliwość wprowadzenia minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych i obliczono efekt ekonomiczny związany ze zmniejszeniem liczby nierentownych organizacji i wzrostem wpłat podatkowych do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej;

opracowano działania mające na celu wzmocnienie niezależności finansowej samorządów poprzez wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych do budżetów gmin, a także zmotywowanie władz regionalnych do wykorzystania ich jako narzędzia zwiększania aktywności gospodarczej podmiotów gospodarczych w oparciu o ilościowa współzależność tego podatku i wielkości zasobów inwestycyjnych podmiotów gospodarczych;

potrzebę zróżnicowanego podejścia do

opodatkowania przedsiębiorstw paliwowych i metalurgicznych i zaproponował

szacowana stawka podatku dochodowego od osób prawnych, pozwalająca na jej zwiększenie

skuteczność mechanizmu poboru renty od zasobów naturalnych i generowania dochodów dla systemu budżetowego przy zachowaniu optymalnego poziomu obciążeń podatkowych;

> opracowano mechanizm umożliwiający powiązanie rachunkowości z rachunkowością podatkową poprzez zmniejszenie liczby przejściowych różnic podatkowych, pozwalający podatnikowi na samodzielne ustalenie momentu rozpoznania przychodów i kosztów w rachunkowości podatkowej w terminach określonych przepisami prawa.

Teoretyczne i praktyczne znaczenie rozprawy składa się z
opracowanie i uzasadnienie przez autora konkretnych zaleceń praktycznych
zwiększenie podstawy dochodowej budżetów na różnych poziomach poprzez
ulepszenie obecnego systemu podatku od zysków,
mające na celu zapewnienie równowagi interesów

podatników i państwa.

Wyniki badań naukowych oraz wnioski i oceny mogą być wykorzystywane przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej przy opracowywaniu głównych kierunków polityki podatkowej, a także przez władze terytorialne przy formułowaniu koncepcji rozwoju gospodarczego regionów.

Założenia teoretyczne rozprawy można wykorzystać podczas prowadzenia wykładów i seminariów z dyscyplin finansowych w szkołach wyższych.

Zatwierdzenie pracy dyplomowej. Główne wyniki rozprawy zostały zaprezentowane na ogólnorosyjskich i regionalnych konferencjach naukowo-praktycznych poświęconych problemom rozwoju gospodarczego Federacji Rosyjskiej.

Wykorzystano główne zapisy części teoretycznej opracowania

Katedra Finansów oddziału Akademii Budżetu w Kałudze i

Skarbu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w procesie edukacyjnym podczas prowadzenia wykładów i prowadzenia zajęć praktycznych w dyscyplinach „Podatki i podatki”, „Teoria opodatkowania”, co potwierdza certyfikat wdrożenia.

Wnioski z pracy doktorskiej dotyczące usprawnienia mechanizmu opodatkowania zysków, organizacji rachunkowości podatkowej oraz usprawnienia rozliczeń podatku dochodowego organizacji z budżetem zostały wykorzystane przez NPF Stella LLC przy budowie zautomatyzowanego systemu rachunkowości podatkowej i uwzględnieniu w rachunkowości obliczeń podatku dochodowego od osób prawnych, co zostało potwierdzone stosownym certyfikatem wdrożenia.

Publikacje. Główne materiały pracy doktorskiej zostały opublikowane w 7 artykułach naukowych o łącznej objętości 2,5 str., z czego dwie prace ukazały się w publikacjach rekomendowanych przez Wyższą Komisję Atestacyjną.

Struktura rozprawy. Rozprawa ujęta jest na 144 stronach, składa się ze wstępu, trzech rozdziałów, zakończenia i spisu literatury (96 źródeł). Materiał ilustracyjny obejmuje 25 tabel, 10 rycin, 1 załącznik.

W pierwszym rozdziale dokonano oceny ewolucji podatku dochodowego i jego głównych elementów, a także dokonano analizy doświadczeń w zakresie opodatkowania dochodów za granicą.

W rozdziale drugim zbadano rolę podatku dochodowego od osób prawnych w kształtowaniu podstawy dochodowej budżetów wszystkich szczebli; oceniane są czynniki wpływające na dynamikę uiszczania podatku zysków podmiotów gospodarczych.

W rozdziale trzecim opracowano propozycje usprawnienia mechanizmu opodatkowania zysków organizacji w celu stabilizacji dochodów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.

Funkcje podatku dochodowego od osób prawnych we współczesnej gospodarce rosyjskiej

Podatek dochodowy jest jednym z najistotniejszych elementów w ogólnej strukturze wydatków przedsiębiorstwa, dlatego też każda zmiana systemu podatkowego w zakresie opodatkowania zysków ma natychmiastowy wpływ na działalność podmiotu gospodarczego. W tym względzie potencjał stymulujący podatku dochodowego jest ogromny i wielu ekonomistów jest przekonanych, że aktywizacja jego funkcji regulacyjnej powinna być w dłuższej perspektywie stawiana na pierwszym planie polityki gospodarczej państwa.

Jednocześnie podatek dochodowy jest znaczącym źródłem dochodów w budżecie Federacji Rosyjskiej i zapewnia państwu możliwość sfinansowania wydatków, bez których nie może się obejść. Korzystna sytuacja na rynkach energii przyczynia się do zwiększenia ściągalności podatków i zwiększenia wolumenu dochodów podatkowych budżetu. Te pozytywne tendencje wpływają także na osłabienie polityki fiskalnej w zakresie krajowego systemu podatku dochodowego: obniżono stawkę podatku, wprowadzono „bonus amortyzacyjny” oraz poszerzono katalog kosztów przypadających na wydatki dla celów rachunkowości podatkowej. Obecnie rosyjski system podatkowy jest dość konkurencyjny w stosunku do systemów podatkowych innych krajów.

Jednakże obecna sytuacja, w której występują nadmierne zasoby finansowe o charakterze ropy i gazu, niesie ze sobą następujące niebezpieczeństwa: - wzrostowi dochodów budżetowych towarzyszy wzrost wydatków i zobowiązań wydatkowych, z których niełatwo zrezygnować, gdy dochody zaczną spadać ;

Rosnące ceny energii powodują spiralę inflacyjną i konieczność ograniczenia procesów finansowania gospodarki realnej;

Istnieje pewien limit źródeł ropy i gazu finansowania systemu budżetowego. Na podstawie wskaźników prognostycznych 201 Ogod, podanych przez Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego i Handlu, nadwyżkę ustala się na poziomie 0,1% PKB, co jest porównywalne z błędem obliczeniowym.

W związku z tym konieczne jest obecnie przygotowanie gruntu pod zwiększenie po pewnym czasie wpływów z podatków innych niż ropa naftowa i gaz. Jednocześnie w głównych kierunkach polityki podatkowej na lata 2008 -2010. Postawiono za zadanie nie zwiększanie dotychczasowych obciążeń podatkowych podmiotów gospodarczych. Dlatego wszelkie innowacje w zakresie podatkowej regulacji zysków muszą być wdrażane stopniowo i przemyślanie, biorąc pod uwagę realny poziom dochodów podmiotów gospodarczych, a także perspektywy ich wzrostu w dość długim okresie.

Polityka podatkowa w zakresie opodatkowania zysków prowadzona jest poprzez mechanizm podatkowy, którego jednym z elementów jest regulacja podatkowa. Literatura prawnicza nie podaje definicji pojęcia regulacji podatkowej. Należy zauważyć, że wśród ekonomistów rosyjskich i zagranicznych nadal nie ma jedności w rozumieniu regulacji podatkowych.

klasa 2 ZYSK PODMIOTÓW GOSPODARCZYCH - ŹRÓDŁO

FORMOWANIE DOCHODÓW ROSYJSKIEGO SYSTEMU BUDŻETOWEGO

klasa FEDERACJA2

Analiza dynamiki wpływów z podatku dochodowego do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej

O perspektywach rozwoju gospodarki państwa w dużej mierze decyduje osiągnięty poziom dochodów podatkowych, będący efektem obciążeń podatkowych, oraz ich maksymalny poziom, możliwy do osiągnięcia w ramach obowiązującej polityki gospodarczej i przepisów podatkowych. Wzrost wydatków rządowych (na administrację, obronność, programy społeczne itp.) wymaga nieuniknionego wzrostu dochodów i odpowiedniego wzrostu obciążeń podatkowych. Wiadomo jednak, że tendencja ta nie może mieć końca i istnieje granica, powyżej której dalszy wzrost obciążeń podatkowych jest społecznie i politycznie niemożliwy ze względów obiektywnych i subiektywnych.

Logika konstruowania podatku dochodowego w dużej mierze łączy funkcje regulacyjne i fiskalne opodatkowania. Tworząc podstawę dochodów budżetu federalnego, podatek dochodowy podmiotów Federacji w zróżnicowany sposób determinuje rozwój działalności gospodarczej, biorąc pod uwagę specyfikę branżową i regionalną. Identyfikacja głównych wskaźników tej współzależności pozwoli nam wypracować odpowiednie decyzje zarządcze w celu ustalenia mechanizmów i poszukiwania rezerw dla poprawy i zwiększenia efektywności opodatkowania zysków w Rosji.

Analiza systemu opodatkowania zysków organizacji polega na identyfikacji trendów w praktycznym wdrażaniu procedury podatkowej na poziomie mikro i makro, z uwzględnieniem następujących zmian: - obniżenie stawki podatku z 35 do 24%;

Anulowanie wcześniej istniejących korzyści inwestycyjnych;

Zmiana metod ustalania przychodów i naliczania amortyzacji;

Ustalenie otwartej listy wydatków itp.

Na podstawie postawionych zadań możemy wyróżnić kilka głównych elementów pracy analitycznej:

Pierwszą z nich jest analiza makroekonomiczna, tj. określenie zależności dochodów podatkowych od makroekonomicznych wskaźników rozwoju kraju.

Drugim jest analiza dochodów podatkowych na poziomie mezo, tj. na poziomie podmiotów Federacji. W swoich formach i metodach jest podobna do analizy makroekonomicznej, ale uwzględnia specyfikę rozwoju konkretnych regionów.

Po trzecie – analiza mikroekonomiczna, tj. analiza dochodów podatkowych w porównaniu ze wskaźnikami działalności gospodarczej organizacji.

Dopiero wykorzystanie wszystkich trzech obszarów umożliwi ocenę sytuacji w zakresie całości dochodów podatkowych i podjęcie właściwych decyzji systemowych poprawiających efektywność opodatkowania.

Analizując sytuację na poziomie makro, należy wziąć pod uwagę dochody podatkowe w latach 2001-2007. Aby obiektywnie ocenić dochody podatkowe, należy wziąć pod uwagę makroekonomiczne wskaźniki rozwoju kraju, przede wszystkim wielkość PKB. Zysk jest jednym ze składników PKB, obok podatków pośrednich i dochodów w postaci wynagrodzeń w połączeniu z podatkami od wynagrodzeń.

klasa 3 POPRAWA MECHANIZMU PODATKOWEGO

ZYSK W FEDERACJI ROSYJSKIEJ klasa 3

Działania wzmacniające funkcję fiskalną podatku dochodowego od osób prawnych

Głównymi kierunkami polityki podatkowej Federacji Rosyjskiej w nowym stuleciu pozostają uproszczenie systemu podatkowego, usprawnienie pracy organów podatkowych i zmniejszenie obciążeń podatkowych. Korzystna zagraniczna sytuacja gospodarcza na rynkach energii Federacji Rosyjskiej przyczyniła się do stabilizacji sytuacji społeczno-gospodarczej w kraju i dobrego wypełnienia budżetu. Jednocześnie autorskie innowacje podatkowe mogą mieć bardzo nieprzyjemne konsekwencje, zwłaszcza w odniesieniu do takiego podatku, jak podatek dochodowy od osób prawnych, który odgrywa znaczącą rolę w wypełnianiu nie tylko budżetów federalnych, ale także regionalnych.

Rosyjski system podatkowy jest w pewnym stopniu pochodną systemów podatkowych innych krajów, co potwierdza obecność następujących ogólnych punktów: udział dochodów podatkowych w PKB, z uwzględnieniem świadczeń socjalnych, wynosi średnio 39% w Kraje Europy Zachodniej, w Rosji - 30-33%; w Rosji stawka podatku dochodowego wynosząca 24% jest porównywalna ze średnim poziomem europejskim (27%); Podstawa podatku dochodowego od osób prawnych stanowi różnicę pomiędzy dochodem brutto ze wszystkich źródeł a dopuszczalnymi kosztami produkcji; obecność różnego rodzaju odliczeń podatkowych przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu, w tym podobnych świadczeń (przyspieszona amortyzacja, ulga inwestycyjna itp.) Jednocześnie obecny system podejścia do opodatkowania zysków i kalkulacji poszczególnych podatków dochodowych w Rosja nabyła specyficzne cechy:

S złożoność obliczania podstawy opodatkowania, obecność w przepisach szeregu ogólnych nieścisłości, które powodują negatywny skutek finansowy; S zbyt szeroka podstawa opodatkowania; w związku z tym opodatkowaniu nie podlega faktyczny zysk osiągany przez przedsiębiorstwo, lecz pewien „dochód warunkowy”, gdyż przedsiębiorstwo zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem rosyjskim nie może odliczyć od opodatkowania wszystkich kosztów z tym związanych ekstrakcja dochodu. Najistotniejszym celem usprawnienia mechanizmu fiskalnego podatku dochodowego jest zapewnienie budżetowi niezbędnego społecznie i ekonomicznie poziomu wpływów podatkowych. Jednym z głównych narzędzi oddziaływania na wzrost wpływów z podatku dochodowego jest stawka podatkowa.

Obecnie toczy się dyskusja na temat możliwości obniżenia stawki podatku dochodowego, co zdaniem ekonomistów powinno pobudzić rozwój aktywności gospodarczej w sferze przedsiębiorczości i docelowo pozytywnie wpłynąć na dochody budżetu. Naszym zdaniem jest to rozwiązanie przedwczesne. Po pierwsze, dalsza obniżka stawki będzie miała negatywny wpływ na dochody budżetu federalnego – obniżka o 1 punkt procentowy zmniejsza całkowite dochody budżetu o 22,7 mld rubli. lub 0,3% wszystkich dochodów budżetu federalnego.

Po drugie, dane statystyczne dla krajów rozwiniętych oraz doświadczenia naszego państwa nie potwierdzają faktu gwałtownego zmniejszenia się rozmiarów szarej strefy w przypadku obniżenia stawki podatku dochodowego.

Budżet podatkowy w zarządzaniu firmą

Aby zarządzać kosztami podatkowymi, potrzebny jest budżet podatkowy. Z analizy tego budżetu powinno wynikać, jak skutecznie spółka realizuje funkcje optymalizacji podatkowej. W tym przypadku mówimy oczywiście o całkowicie legalnych metodach optymalizacji.

Swoją drogą nie mam zielonego pojęcia o nielegalnych metodach, a wszystkie firmy, z którymi współpracowałam, zajmują takie samo stanowisko. Podatki trzeba płacić.

Przecież wszyscy wiemy, że każdy rubel otrzymywany przez budżety różnych szczebli (i wszelkiego rodzaju środki pozabudżetowe) jest wydawany wyłącznie na rzecz naszego kraju.

Niektóre firmy opracowując system ograniczeń wprowadzają m.in. takie ograniczenie. Ustalili górną granicę podatku jako udział w przychodach. Te. można na przykład ustalić, że udział podatków w dochodach nie powinien przekraczać określonego procentu.

W takim przypadku firma musi opracować odpowiednie schematy, które pozwolą jej zastosować się do ustalonych ograniczeń metodami zgodnymi z prawem.

Procenty te można ustalić na każdy miesiąc roku, biorąc pod uwagę wynikające z nich wskaźniki budżetowe i zasady naliczania podatku.

To ograniczenie można nawet uwzględnić w jednym ze wskaźników strategicznych firmy.

Przykładowy format budżetu podatkowego podano w Tabela 1. W tym przykładzie budżet podatkowy zawiera cztery grupy wskaźników:

Kobenko Aleksander
ZADOWOLONY

W procesie budżetowania przedsiębiorstwa muszą prognozować wysokość płatności podatkowych w planowanym okresie. Bez budżetu podatkowego nie da się sporządzić bilansu budżetowego, budżetu dochodów i wydatków, ani budżetu przepływów pieniężnych. Tworzenie budżetu podatkowego jest procedurą dość pracochłonną i zależy od wielu parametrów budżetów operacyjnych, inwestycyjnych i finansowych, a także polityki księgowej firmy w zakresie zarządzania i rachunkowości podatkowej. W artykule autor analizuje zasady i kolejność budżetowania podatkowego, a menadżerowie finansowi rosyjskich firm dzielą się swoimi praktycznymi doświadczeniami.

Budżet podatkowy dostarcza informacji na temat planowanego wymiaru podatków i płatności podatkowych, pogrupowanych według rodzaju podatku, ze wskazaniem podstawy opodatkowania oraz przewidywanego zadłużenia spółki wobec budżetu (w tym zadłużenia restrukturyzowanego).

Budżet podatkowy należy sporządzić, po pierwsze, w celu dalszego obliczenia wskaźników finansowych spółki i określenia wpływu na nie obciążeń podatkowych, po drugie, w celu stworzenia kalendarza płatności i, po trzecie, w celu optymalizacji podatków.

Nie jest konieczne sporządzanie budżetu podatkowego oddzielnie od wszystkich innych budżetów i uwzględnianie wskaźników prognozy dla wszystkich podatków jednocześnie. W praktyce przedsiębiorstwa często planują podatki przypisane do kosztów w odpowiednich budżetach wydatków, a jedynie podatki pośrednie (VAT, akcyza) są uwzględniane w odrębnym budżecie. Czasami firmy w ogóle nie tworzą odrębnych budżetów podatkowych. Jednak w każdym przypadku dane dotyczące naliczania podatków, planowanych wpłat podatków i prognoz zadłużenia wobec budżetu wykazywane są odpowiednio w budżecie dochodów i wydatków, budżecie przepływów pieniężnych i prognozowanym saldzie przedsiębiorstwa. Decyzja o utworzeniu odrębnego budżetu podatkowego, o uwzględnieniu szacunkowych wskaźników podatkowych w śródrocznych budżetach kosztów operacyjnych lub o uwzględnieniu ich dopiero w trzech końcowych budżetach, podejmowana jest z uwzględnieniem specyfiki działalności i wielkości przedsiębiorstwa. Z reguły duże przedsiębiorstwa tworzą jeden ogólny budżet podatkowy. Przybliżoną formę takiego budżetu podano w tabeli. 1.

Procedura tworzenia budżetu podatkowego

Procedurę tworzenia budżetu podatkowego można podzielić na kilka części: planowanie kalkulacji podatków, płatności podatkowych i długu podatkowego.

Kalkulacja podatku

• planowane wskaźniki obliczenia podstawy opodatkowania (powierzchnia, liczba pracowników, koszty osobowe, wartość dodana, zysk do opodatkowania itp.);
• ustawodawstwo podatkowe (procedura płacenia podatków i opłat – stawki podatkowe, terminy naliczania i płatności podatków, ulgi podatkowe);
• inne dane (umowy restrukturyzacyjne, harmonogramy spłat zadłużenia restrukturyzowanego, harmonogramy restrukturyzacji, harmonogramy spłat kar i grzywien itp.).

Źródłami uzyskania planowanych wskaźników ustalania podstawy opodatkowania podatków są odpowiednie budżety operacyjne i finansowe (patrz tabela 2), a także dokumenty potwierdzające uprawnienia spółki do określonych nieruchomości (grunty, pojazdy).

Pozostałe parametry obliczania podatków (stawki podatkowe, terminy naliczania i płatności podatków, świadczenia) zawarte są w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Ogólnie rzecz biorąc, obliczanie naliczonych podatków odbywa się za pomocą następującego wzoru:

Naliczony podatek = (obliczona podstawa opodatkowania – podstawa opodatkowania, niepodlegająca opodatkowaniu) x stawka podatku – ulgi podatkowe.

Płatności podatkowe

Po ustaleniu rozliczeń podatkowych konieczne jest obliczenie płatności podatkowych w celu sporządzenia harmonogramów płatności z budżetem i stworzenia budżetu przepływów pieniężnych.

Płatność podatku oblicza się według wzoru:

Płatności podatkowe = Podatki naliczone - Zapłacone wcześniej zaliczki na podatek + Płatności zgodnie z harmonogramami spłat restrukturyzowanego zadłużenia, kar i grzywien + Zaliczki na podatek na przyszłe okresy.

Dług podatkowy

Na ostatnim etapie konieczne jest określenie zadłużenia budżetu w celu sporządzenia prognozowanego salda, które oblicza się według wzoru:

Saldo zadłużenia podatkowego na koniec okresu = Saldo zadłużenia podatkowego na początek okresu + Naliczone podatki - Dług zrestrukturyzowany - Płatności podatkowe.

Cechy planowania poszczególnych podatków

Planowanie niektórych podatków w przedsiębiorstwach tradycyjnie wiąże się z pewnymi trudnościami. Przyjrzyjmy się bliżej głównym.

faktura VAT

Planując podatek VAT, należy pamiętać, że podobnie jak inne podatki pośrednie, podatek ten nie wpływa na planowanie zysków, gdyż nie jest „kosztowny”, czyli nie zwiększa kosztów przedsiębiorstwa, a ma swoje odzwierciedlenie jedynie w tworzenie budżetu przepływów pieniężnych i prognozowanego salda.

Aby obliczyć planowaną wartość podatku VAT, ustala się następujące wskaźniki.

Podatek VAT od nabytych nieruchomości (roboty, usługi) oblicza się jako różnicę pomiędzy „naliczonym” podatkiem VAT od całości nabytych nieruchomości (roboty, usługi) a kwotą „naliczonego” podatku VAT przypadającego na zapłacone nieruchomości (prace, usługi). Wskaźnik ten stosowany jest w bilansie przy obliczaniu pozycji bilansu „VAT od aktywów nabytych, ale niezapłaconych”.

Podatek VAT od rozliczeń z nabywcami towarów i usług definiuje się jako różnicę pomiędzy kwotą podatku VAT naliczonego od produktów sprzedanych na rynku krajowym (a także w Republice Białorusi) a kwotą podatku VAT otrzymaną od przychodów od nabywców produktów. Wskaźnik ten jest stosowany w bilansie przy obliczaniu pozycji bilansu „VAT od wysłanych, ale niezapłaconych produktów i innych aktywów”, jeżeli przedsiębiorstwo stosuje politykę rachunkowości „przy płatności” do obliczania podatku VAT.

Dług z tytułu podatku VAT ustala się przy użyciu następujących wartości:

1. Kwoty podatku VAT od przychodów - jeżeli firma stosuje politykę rachunkowości „wysyłkowej”, wówczas pobierane są wszystkie przychody za okres planowania oraz kwota zaliczek od klientów; jeżeli polityka księgowa obejmuje „płatność”, wówczas podatek VAT oblicza się od kwot, które firma otrzymuje od klientów za produkty już wysłane lub w formie zaliczek;
2. kwota podatku VAT od wpływów ze sprzedaży towarów (pracy, usług), za które dokonano zapłaty z góry (w przypadku zastosowania polityki rachunkowości „wysyłka”);
3. kwota podatku VAT w płatnościach na rzecz dostawców towarów i usług – operacja obliczenia kwoty podatku podlegającej zwrotowi w momencie zapłaty (bez uwzględnienia zaliczek).

Zadłużenie z tytułu podatku VAT wobec budżetu definiuje się jako sumę bilansu otwarcia oraz podatku VAT od dochodów w pkt 1 pomniejszonego o kwoty podatku VAT w pkt 2 i 3. Łączną kwotę ujmuje się w bilansie w pozycji „Rozliczenia z budżetem” lub „podatek VAT podlegający zwrotowi”.

Osobiste doświadczenie

Wadim Sztrakin

Aby móc sporządzić budżet podatku VAT (w stawkach 10 i 18%), dział zaopatrzenia co miesiąc przekazuje informacje o planowanych zakupach podstawowych surowców, materiałów podstawowych i pomocniczych, sprzętu zamiennego oraz terminach ich płatności. obsługę finansową i gospodarczą. Dodatkowo tak duże przedsiębiorstwo jak nasze stale ma potrzebę zakupu różnorodnych prac i usług outsourcingowych - konsultingu, napraw i innych. Działy potrzebujące tych robót i usług planują je samodzielnie i składają wnioski do obsługi finansowo-ekonomicznej zakładu, wskazując ich koszt umowny. Następnie dział finansowy planuje płatność za te prace na określony dziesięciodniowy okres miesiąca, po czym dane dotyczące prac i ich płatności trafiają do specjalistów działu podatkowego odpowiedzialnych za wyliczenie planowanego do zapłaty podatku VAT.

Dla celów podatku VAT stosujemy politykę księgową „przy płatności”. Dane o sprzedaży i terminie otrzymania przychodów dla przedsiębiorstwa przekazuje dział sprzedaży, jeśli mówimy o sprzedaży krajowej, oraz dział zagranicznej działalności gospodarczej, jeśli chodzi o sprzedaż eksportową. Kalkulacja planu podatku VAT wywozowego (stawka zerowa) ma nieco inny algorytm, ale odbywa się w ramach jednolitej kalkulacji budżetu dla tego podatku.

Warto zaznaczyć, że przedsiębiorstwa będą miały trudności z planowaniem tego podatku po wprowadzeniu w bankach praktyki specjalnych rachunków VAT.

Swietłana Żigulina

Nasza firma ustala termin naliczenia podatku VAT zgodnie z polityką rachunkowości „przy płatności”. Kwoty podatku VAT planujemy jednak dwoma metodami.

Aby przygotować budżet przepływów pieniężnych, podatek VAT oblicza się w zwykły sposób, zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej. Innymi słowy, podatek naliczany jest w momencie otrzymania pieniędzy od kupujących, a „naliczony” podatek VAT jest akceptowany do zaliczenia w momencie zapłaty za zakupione towary (pracę, usługi).

Jednocześnie dla celów zarządczych ustalamy również kwotę podatku VAT „na zasadzie memoriałowej”. Innymi słowy, kwota podatku VAT jest obliczana na podstawie sprzedaży towarów w okresie planistycznym i pomniejszana o kwotę „naliczonego” podatku VAT od tych wydatków poniesionych w okresie planistycznym. Co więcej, przychody i wydatki są brane pod uwagę w całości, a nie tylko ich opłaconą część. Wynikiem jest kwota podatku VAT obliczona na podstawie wartości dodanej, którą firma wytworzyła w okresie planowania. Kwota podatku nie może być tożsama z kwotą podatku VAT odzwierciedloną w budżecie przepływów pieniężnych. Kwota ta pokazuje jednak faktyczny podatek VAT, który dotyczy okresu planowania i który przedsiębiorstwo będzie musiało w pewnym momencie zapłacić, choć może mieć odroczenie płatności w okresie planowania. Przykładowo, w okresie planowania firma może nie otrzymać zapłaty za wysłany towar, wówczas nie będzie obowiązku zapłaty podatku VAT, ale już bierzemy pod uwagę, że płatność może otrzymać w innym okresie i że VAT i tak będzie musiał zostać zapłacony.

Podatek dochodowy

Do obliczenia podatku dochodowego obliczany jest wskaźnik „zysku podlegającego opodatkowaniu”. Większość przedsiębiorstw na potrzeby rachunkowości zarządczej tworzy budżety w oparciu o zasady rachunkowości i ustala tzw. zysk zarządczy. Aby obliczyć dochód do opodatkowania, konieczne jest dokonanie korekt, które są obliczane w oparciu o różnice między polityką rachunkowości zarządczej a rachunkowością podatkową, na przykład różnice w procedurze obliczania amortyzacji, rozliczania standardowych wydatków itp. Oczywiście nie da się z góry dokładnie określić kwoty podatku, dlatego uwzględniamy tylko te korekty, które są najbardziej istotne. Skorygowany zysk to planowana wartość zysku do opodatkowania, na podstawie której następnie ustala się prognozowaną kwotę podatku dochodowego należnego do wpłaty do budżetu.

Osobiste doświadczenie

Nikołaj Frołow

Aby uzyskać prognozowaną wysokość dochodu do opodatkowania, uzyskany zysk w budżecie wydatków i dochodów korygujemy o istotne pozycje wydatków, które nie są uwzględniane dla celów podatkowych, np. kwoty pomocy finansowej, koszty opieki medycznej personelu , koszty podróży przekraczające normę i inne. Otrzymana wartość odzwierciedla przybliżoną podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie której ustalana jest planowana wysokość podatku. Obliczenia te nie są zbyt dokładne, ponieważ zyski mogą nie być korygowane o niektóre drobne wydatki, ale dla celów zarządzania są całkiem akceptowalne.

Planując podatki dochodowe warto także ustalić podatek odroczony 1. Uwzględnienie podatku odroczonego w budżecie przychodów i kosztów pozwala zidentyfikować kwoty podatku dochodowego, które spółka będzie musiała w przyszłości zapłacić od przychodów i kosztów już otrzymanych i ujętych w rachunkowości zarządczej. Planując podatek odroczony w bilansie prognozowanym, budżetuje się pozycje „Oroczone płatności z tytułu podatku dochodowego” w części „Pasywa” oraz „Należności z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w części „Aktywa”.

Osobiste doświadczenie

Larisa Shapovalova

Główną działalnością naszej firmy jest świadczenie usług w zakresie zarządzania aktywami funduszy inwestycyjnych, zarządzania powierniczego aktywami osób prawnych i osób fizycznych, a także zakupu i sprzedaży papierów wartościowych.

Przy sporządzaniu budżetów naliczamy podatek odroczony tylko od najistotniejszej różnicy – ​​z tytułu dodatkowej wyceny notowanych papierów wartościowych do wartości rynkowej. Faktem jest, że w budżecie dochodów i wydatków przeszacowanie to wykazywane jest co miesiąc i ustalane jest na podstawie prognozy stanu rynku papierów wartościowych dostarczanej przez dział zarządzania aktywami. Jednakże w rachunkowości podatkowej kwota przeszacowania pojawi się jako przychód lub koszt dopiero w momencie sprzedaży papierów wartościowych. W związku z tym na podstawie planu dostępności papierów wartościowych na koniec planowanego roku przewiduje się wzrost ich wartości do wartości rynkowej i ustala wysokość podatku odroczonego na dany rok. Podatek odroczony pokazuje kwotę podatku, jaką będziemy musieli zapłacić w przypadku sprzedaży papieru wartościowego. Mamy także inne przejściowe różnice, ale większość z nich pojawia się i znika w ciągu jednego roku, więc planowanie ich uwzględnienia jest niepraktyczne.

UST

Do obliczenia jednolitego podatku socjalnego za podstawę opodatkowania przyjmuje się koszty personelu, w tym płace, premie i inne płatności. Przedsiębiorstwa stosujące regresywną skalę stawek UST muszą planować podatki dla każdego pracownika, co jest dość pracochłonne. Dlatego też zaleca się obliczanie kwoty UST w oparciu o przeciętne miesięczne wynagrodzenie oraz skumulowane przeciętne miesięczne wynagrodzenie w podziale na kategorie pracowników. Obliczenie to nie jest całkowicie wiarygodne, ale jest dość zbliżone do rzeczywistego ze względu na zastosowanie stawek regresywnych do różnych kategorii personelu.

Osobiste doświadczenie

Irina Gridneva, dyrektor finansowa Louis Dreyfus Vostok (Moskwa)

Aby uwzględnić wpływ regresji na wysokość podatku UST przy sporządzaniu budżetów, podatek obliczamy w oparciu o średnią stawkę podatku UST za poprzedni okres.

Nikołaj Frołow

Planując ujednolicony podatek socjalny, bierzemy pod uwagę oszczędności uzyskane dzięki zastosowaniu regresji na koniec roku. Oszczędności te wyliczamy w cyklach miesięcznych, gdyż wzrost płac, co pozwala na zastosowanie regresji, następuje głównie w drugiej połowie roku. Do obliczenia oszczędności uwzględniane są odpowiednie dane za poprzedni rok. Jeśli np. w tym roku planowane jest zwiększenie funduszu wynagrodzeń o 30% w porównaniu do roku ubiegłego, to uważamy, że oszczędności na UST wzrosną o około 30% w porównaniu z rokiem ubiegłym. Nie dokonujemy kalkulacji personalnych dla każdego pracownika ze względu na dużą pracochłonność.

Larisa Shapovalova

Ponieważ budżetujemy koszty pracy na zasadzie memoriałowej, kwoty UST są również planowane na zasadzie memoriałowej i mogą nie pokrywać się z UST, które należy przekazać do budżetu na koniec danego miesiąca. Przykładowo w naszej firmie na koniec roku wszystkim pracownikom wypłacane są premie. Premie te są jednak przyznawane co miesiąc w wysokości 1/12 całkowitej kwoty, aby równomiernie uwzględnić te wydatki i nie wykazywać gwałtownego wzrostu funduszu płac na koniec roku. Sporządzamy budżety w rozbiciu na miesiące, a budżetowana wysokość kosztów pracy na każdy miesiąc ustalana jest z uwzględnieniem części premii rocznej i przypadającej na nią kwoty UST, która liczona jest według stawek uwzględniających regresję na poziomie koniec roku. Jednocześnie będziesz musiał zapłacić UST z tytułu premii rocznych dopiero pod koniec bieżącego roku - po wypłacie premii pracownikom. Okoliczność ta jest jednak brana pod uwagę przy sporządzaniu budżetu przepływów pieniężnych.

Miejsce budżetu podatkowego w modelu budżetowym przedsiębiorstwa 2

W złożonych strukturach holdingowych budżet podatkowy tworzony jest zarówno dla spółki jako całości, jak i dla ośrodków odpowiedzialności. Pełny budżet podatkowy można utworzyć w centrach zysku i centrach inwestycyjnych, które są niezależnymi jednostkami strukturalnymi przedsiębiorstwa. Dla oddziałów będących centrami kosztów można naliczać następujące rodzaje podatków: ujednolicony podatek socjalny, podatek od nieruchomości, podatek transportowy i inne (w zależności od specyfiki przedsiębiorstwa i konkretnego działu). Większość podatków można obliczyć tylko dla całej firmy: VAT, podatek gruntowy, podatek od dywidend itp.

Za kształtowanie budżetu podatkowego odpowiedzialna jest służba finansowo-gospodarcza (dział planowania budżetu, wydział planowania gospodarczego, wydział planowania płatności podatkowych), a za wyliczenie poszczególnych parametrów (np. podstawy opodatkowania) - odpowiednie działy budżetu przedsiębiorstwa, w zależności od podziału odpowiedzialności za wskaźniki budżetowe.

Planowanie podatkowe możliwe jest po sporządzeniu budżetów operacyjnych (z wyjątkiem wydatków i dochodów) oraz budżetu inwestycyjnego. Po ustaleniu podatków „kosztownych” i podatków dochodowych tworzony jest budżet dochodów i wydatków oraz ustalany jest zysk netto. Następnie, po sporządzeniu harmonogramu rozliczeń z dostawcami i odbiorcami i stworzeniu na jego podstawie budżetu przepływów pieniężnych, naliczane są płatności podatku VAT. Nie można jednak jednoznacznie stwierdzić, że ostateczna wersja budżetu przepływów pieniężnych powstaje przed opracowaniem budżetu VAT. Informacje o płatnościach VAT, które powinny zostać przeniesione do budżetu, mogą wymagać rewizji budżetu przepływów pieniężnych ze względu na konieczność dodatkowego zaciągnięcia kredytu. Zarząd spółki może także podjąć decyzję o wykorzystaniu wolnych środków pieniężnych pozostałych na koniec okresu na opłacenie dostawców w celu zwiększenia kwoty odliczeń podatku VAT. Zatem po obliczeniu podatku VAT budżet przepływów pieniężnych może zostać skorygowany, a co za tym idzie, pierwotne obliczenie podatku VAT również może ulec zmianie (patrz rysunek). Po sporządzeniu budżetów podatkowych tworzone jest saldo prognozowane.

Budżet podatkowy sporządzany jest z tą samą częstotliwością i w tych samych ramach czasowych, co budżety główne spółki: budżet dochodów i wydatków, budżet przepływów pieniężnych, prognozowane saldo. Zazwyczaj budżety roczne lub kwartalne mają podział miesięczny, a wszystkie dane za każdy miesiąc są prezentowane osobno. Ponieważ dla wielu podatków okresem sprawozdawczym lub podatkowym jest miesiąc, najlepszym rozwiązaniem będzie miesięczne wyliczenie planowanych płatności podatkowych.

Kontrola wykonania budżetu podatkowego

Kontrolę wykonania budżetu podatkowego przeprowadza się po upływie okresu planistycznego. Odchylenia budżetu podatkowego zależą bezpośrednio od odchyleń podstawy opodatkowania, czyli odpowiednich pozycji budżetów operacyjnego, inwestycyjnego i finansowego. Służba finansowo-gospodarcza sporządzająca budżet podatkowy może odpowiadać jedynie za prawidłowe wyliczenie kwot podatku zaplanowanych na podstawie informacji o podstawie opodatkowania przekazanych przez inne wydziały. Ponieważ FES nie może kontrolować wskaźników, na podstawie których ustalane są kwoty budżetowe podatków, nie może ponosić odpowiedzialności za niezrealizowanie budżetu podatkowego spowodowane odchyleniami tych wskaźników. W przypadku odchyleń od budżetu podatkowego wskazane jest określenie ich przyczyn: wzrost lub spadek dochodów i wydatków w stosunku do prognoz, nieplanowane nabycie nowej nieruchomości, zmiany w przepisach podatkowych itp.

Osobiste doświadczenie

Larisa Shapovalova

Zwiększenie płatności podatków w stosunku do planowanych nie oznacza, że ​​sytuacja finansowa firmy uległa pogorszeniu i należy ukarać winnych. Ważne jest, aby przeanalizować przyczyny podwyższenia kwot danego podatku. W przypadku podatków od nieruchomości i reklamy wszystko jest proste - ich wysokość zależy bezpośrednio od zmian w składzie majątku przedsiębiorstwa i kosztów reklamy. Odpowiednio, jeżeli usługa marketingowa nie zrealizuje budżetu, przekraczając koszty reklamy, wysokość podatku od reklamy ulegnie zmianie. Wzrost tych kosztów może być jednak w pełni uzasadniony. Na przykład czasami budżet sporządzony na koniec poprzedniego roku jest korygowany w ciągu roku, jeśli nastąpi gwałtowna zmiana w pracy firmy jako całości i wymagane są dodatkowe koszty nowego projektu.

Przekroczenie faktycznej kwoty podatku dochodowego nad kwotę planowaną może świadczyć o wzroście zysków i wzroście dobrobytu firmy. W celu ustalenia przyczyny odchylenia podatku dochodowego analizuje się cały budżet dochodów i wydatków oraz wszelkie odchylenia od nich. Z reguły identyfikuje się obiektywną przyczynę takich odchyleń.

Podsumowując, zauważamy, że przygotowanie budżetu podatkowego dla konkretnego przedsiębiorstwa powinno odbywać się z uwzględnieniem jego możliwości i obiektywnej potrzeby posiadania odpowiednich informacji. W przeciwnym razie koszty budżetowania podatkowego przewyższą uzyskane z niego korzyści.