Zapisy księgowe dotyczące sprzedaży usług. Rozliczanie przychodów ze sprzedaży wyrobów gotowych: transakcje i podatki

Księgowanie sprzedaży towarów ma swoje własne charakterystyczne cechy. W takim przypadku etapy sprzedaży pozycji magazynowych powinny zostać odzwierciedlone w rachunkowości zgodnie z ustalonymi zasadami. W naszym artykule powiemy Ci, jakie zapisy księgowe odzwierciedlają sprzedaż detaliczną towarów.

Funkcje rozliczania sprzedaży pozycji magazynowych

Handel detaliczny i hurtowy to najpowszechniejsze rodzaje sprzedaży na współczesnym rynku. Typy te mają sporo różnic, w tym zasady rejestrowania transakcji w księgowości.

Hurt

W handlu hurtowym umowa lub umowa na dostawę produktów zawierana jest pomiędzy kupującym a sprzedającym. Odzwierciedlenie sprzedaży hurtowej towarów w zapisach księgowych zależy od sposobu przeniesienia własności sprzedanych aktywów materialnych. Czyli moment rozpoznania przychodu:

1. W momencie faktycznej wysyłki produktów, niezależnie od faktu dokonania płatności.
2. W momencie zapłaty, bez żadnego związku z terminami wysyłki przedmiotów wartościowych.

Sprzedaż detaliczna

W handlu detalicznym nie sporządza się ani nie podpisuje umowy pomiędzy kupującym a sprzedającym. Płatności dokonywane są w momencie zakupu nie tylko gotówką, ale także za pomocą kart bankowych i specjalnych terminali płatniczych.

Dokumentami służącymi do dokumentowania sprzedaży towarów i materiałów są paragony fiskalne, dowody sprzedaży, paragony oraz paragony z kas fiskalnych internetowych lub terminali płatniczych.

Sprzedawca może sprzedawać centra handlowe po cenach zakupu lub ustalić specjalną marżę handlową za każdą sprzedaną jednostkę aktywów.

Sprzedaż detaliczna towarów: zapisy księgowe

Przyjrzyjmy się procedurze zestawiania zapisów księgowych na konkretnych przykładach.

Przykład nr 1. Sprzedajemy centrum handlowe z marżą handlową.

Firma Vesna LLC zakupiła towary i materiały do ​​sprzedaży detalicznej w łącznej ilości 100 sztuk za kwotę 118 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 18 000 rubli. Zapasy i materiały zostały przeniesione do sklepu z marżą 100 rubli, dlatego cena sprzedaży wyniosła 1100 rubli za jednostkę zapasów. Polityka rachunkowości Vesna LLC przewiduje, że ceny sprzedaży ewidencjonowane są na rachunku 42 „Marża handlowa”.

Przykład nr 2. Sprzedaż bez marży handlowej.

Vesna LLC zakupiła 50 jednostek zapasów i materiałów do sprzedaży detalicznej za kwotę 50 000 rubli. W marcu do magazynu przekazano do sprzedaży 20 sztuk. Cena za sztukę - 1000 rubli.

Sprzedaż towarów i usług jest podstawą relacji produkcyjnych i handlowych pomiędzy przedsiębiorstwami partnerskimi, co jest celem każdego biznesu. Ujęcie księgowe tych transakcji zostanie omówione w naszym artykule.

Konto 90: cechy rachunkowości sprzedaży

Na tym koncie księgowym generowane są wszelkie informacje dotyczące sprzedaży prowadzonej przez firmę, a ponieważ sprzedaż towarów jest procesem wieloetapowym i dzieli się na przychody i wydatki, otwiera się dla niego kilka subkont funkcjonalnych:

• 90/1 „Przychody”;
• 90/2 „Koszt sprzedaży”;
• 90/3 „VAT”;
• 90/4 „Akcyza”;
• 90/9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.

W zależności od branży i specyfiki produkcji możliwe jest otwarcie innych subkont. Konto działa w ten sposób: dane dotyczące subkont rachunku kosztów (90/1, 90/2, 90/3 itd.) gromadzone są przyrostowo przez cały miesiąc. Na koniec obrót kredytowy (90/1) jest porównywany z całkowitą wartością obrotu debetowego (90/2, 90/3 itd.) i wyświetlana jest suma odzwierciedlona na rachunku. 90/9. Zysk ze sprzedaży ewidencjonuje się poprzez zaksięgowanie D/t 90/9 K/t 99.

Odwrotna sprzedaż towarów dostawcy: księgowania

Pojęcie sprzedaży odwrotnej odnosi się do zwrotu towaru dostawcy. Przyczyną tego może być np. niezgodność z zadeklarowanym asortymentem, wykrycie wad przy odbiorze itp. W zależności od tego, czy towary zostały przyjęte, czy nie, różni się również ujęcie księgowe transakcji.

Jeżeli dostawa nie zostanie przyjęta przez kupującego do rozliczenia, wówczas wysyła reklamację do sprzedającego, a towar jest uwzględniany w bilansie (D/t 002) do czasu zwrotu zapłaconych za niego pieniędzy (D/t 51 K/t 60). Po zwrocie pieniędzy kupujący zwraca towar dostawcy, a księgowy dokonuje wpisu – K/t 002.

Sprzedawca z kolei dokonuje następujących wpisów:

Jeżeli kupujący bierze pod uwagę towary, ich zwrot jest rejestrowany nie w bilansie, ale na rachunkach majątkowych. Implementacja odwrotna, wpisy:

Księgowania dostawcy dotyczące sprzedaży towarów przyjętych do rozliczenia przez kupującego i następnie zwróconych będą takie same, jak w przypadku, gdy pozycje zapasów zostały uwzględnione pozabilansowo.

W handlu detalicznym: Dt 62.R – Kt 90.01.1 Odzwierciedla się sprzedaż towarów; Dt 90.03 – Kt 68.02 – VAT uwzględniany jest przy sprzedaży towarów; Dt 91.02.1 – Kt 41.1 – Odzwierciedla koszt wysłanych towarów; Dt 50 – Kt 62 – Pieniądze otrzymane od kupującego w kasie; Dt 57 – Kt 62 – Wyświetlana jest płatność kartą bankową; Dt 51 – Kt 57 – Otrzymanie płatności kartą płatniczą; Dt 57 – Kt 62 – Doręczanie wpływów inkasentom bankowym; Dt 51 – Kt 57 – Uznawanie zebranych wpływów. Księgowania zwrotu towaru W przypadku zwrotu produktu wysokiej jakości za zgodą stron następuje sprzedaż odwrotna zgodnie z nową umową sprzedaży. Sprzedający staje się kupującym, a kupujący sprzedającym. Zapisy księgowe na rachunkach sprzedającego i kupującego nie podlegają odwróceniu.

Księgowania VAT przy sprzedaży

Dokument 62 90 (przychód) Odzwierciedlony przychód 236 000 Faktura 90 (VAT) 68 (VAT) Naliczony podatek VAT 36 000 Wystawiona faktura Przy sprzedaży środków trwałych VAT naliczany jest od transakcji: Dt Cr Opis transakcji Kwota, rub. Dokument 62 91 (przychody) Odzwierciedlony dochód ze sprzedaży 178 000 Faktura 91 (VAT) 68 (VAT) Naliczony podatek VAT 27 153 Wystawiona faktura VAT do zwrotu VAT naliczony lub VAT do zwrotu (odliczenia) to kwota zapłacona dostawcy w ramach zakupiony towar. W dokumentach dostawy kwota podatku jest wykazywana osobno, w osobnej linii.

Księgowania VAT od a do z na czajnik

Następnie organizacja korzysta z prawa do odzyskania podatku VAT z budżetu i przekazuje go do odliczenia za pomocą księgowania D68.VAT K19. Jeszcze raz pragnę zaznaczyć, że organizacja może dokonać ostatniego zaksięgowania wyłącznie na podstawie faktury. Jeżeli dostawca nie przedstawi faktury, zwrot tego podatku VAT nie będzie możliwy.

Informacje

Rozliczanie podatku VAT od sprzedaży towarów: Następnie organizacja sprzedaje towary. Ponieważ sprzedaż towarów dotyczy zwykłego rodzaju działalności przedsiębiorstwa, konto 90 służy do odzwierciedlenia transakcji sprzedaży. Zapisy dotyczące rozliczania transakcji sprzedaży: D90/2 K41 - odpisuje się koszt towarów (12500) D62 K90/. 1 - kwota przychodów ze sprzedaży uwzględnia podatek VAT (23600) D90/3 K68.VAT – naliczenie podatku VAT od sprzedaży (3600).

Ogłoszenia sprzedaży towarów i usług

Na ten produkt obowiązuje stawka podatku VAT w wysokości 18%. Jak w tym przypadku prowadzi się księgowość, jakie zapisy księgowe należy dokonać w zakresie podatku VAT (naliczenie i zwrot)? Rozliczanie zwrotów podatku VAT przedstawionych przez dostawcę przy zakupie towarów: Zakupione towary są rozliczane na koncie 41. Kupując towary od dostawcy, organizacja otrzymuje dokumenty, w tym fakturę, na której alokowana jest kwota podatku od wartości dodanej. Jeżeli organizacja nie jest zwolniona z płacenia podatku VAT, ma prawo oddzielić podatek VAT od kwoty i przesłać go do odliczenia; w takim przypadku towary są uwzględniane na paragonie po kosztach bez uwzględnienia podatku.

Oznacza to, że po otrzymaniu towarów i dokumentów od dostawcy organizacja dzieli koszt wskazany w dokumentach (14 750 rubli) na dwa składniki: VAT (2250 rubli), który jest uwzględniany poprzez zaksięgowanie D19 K60, oraz koszt towary bez VAT (12 500 rubli) , których rozliczenie jest odzwierciedlone w zaksięgowaniu D41 K60.

Typowe zapisy księgowe dla podatku VAT: księgowość podatkowa

Należy to odzwierciedlić w następujący sposób: D 68 – K 19. Kiedy księgowy odzwierciedli naliczenie podatku VAT w rachunkowości, zapisy obejmują obrót debetowy i kredytowy na rachunku 68. Jeżeli kwota kredytu jest większa niż debetu, saldo należy przekazać do skarbu państwa. Odwrotna sytuacja wskazuje na fakt nadpłaty; firma może ubiegać się o rekompensatę z budżetu.

Aby to zrobić, musi złożyć Federalnej Służbie Podatkowej pakiet dokumentów potwierdzających prawo do powrotu i poczekać na decyzję. Zwrot podatku VAT: transakcje Prawo do zwrotu podatku VAT powstaje w przypadku, gdy organizacja prowadzi działalność eksportową i przysługuje jej stawka 0%, a także gdy stosuje różne stawki dla transakcji wychodzących i przychodzących (np. 10% i 1% lub 0% i 18%). Zwrot podatku to skomplikowana procedura, która obejmuje zebranie niezbędnych dokumentów i złożenie ich organom skarbowym.

Zapisy księgowe do rozliczania podatku VAT (z przykładami)

Na podstawie wyników kontroli ci ostatni podejmują decyzję. Jeżeli jest ona dodatnia i firma nie posiada zaległości z tytułu innych podatków, środki przekazywane są na jej rachunek bieżący. Do zwrotu stosuje się delegację: D 60 - K 19. Podstawą dokonania wpisu jest faktura, a dla operacji eksportowych - decyzja Federalnej Służby Podatkowej.

Typowe księgowania przy sprzedaży towarów Rozważmy typowe księgowania w formie tabeli: Sytuacja ekonomiczna Księgowanie Podstawa zaksięgowania naliczonego podatku VAT: księgowanie D 90 (91) - K 68 Faktura (SF) Organizacja naliczyła podatek od zaliczki od klienta D 76 - K 68 SF Wysyłka nastąpiła, zaliczka została zaksięgowana D 68 - K 76 SF Firma przekazała majątek bezpłatnie D 61 - K 68 SF VAT przekazany do budżetu D 68 - K 51 Wyciąg bankowy Tradycyjnie kalkulacja i zachowanie VAT budzi wiele pytań wśród pracowników księgowych.

Księgowania dla podatku VAT

Przeceny i sprzedaż towarów po obniżonych cenach Księgowanie przy przecenie towarów: Dt 41.1 - Kt 60 - towary zakupione są kapitalizowane; Dt 19 - Kt 60 - odzwierciedla kwotę podatku VAT od zakupionego towaru; Dt 68 - Kt 19 - dopuszczony do odliczenia podatku VAT od zakupionego towaru; Dt 41.1 - Kt 42 - odzwierciedla wysokość marży handlowej; Dt 42 - Kt 41.1 - przecena towaru uwzględniana jest w wysokości marży handlowej na zakupionym towarze; Dt 50 - Kt 90-1 - ujmuje się przychód ze sprzedaży towarów po wartości dyskontowanej; Dt 90-2 - Kt 41,1 - odpisuje się wartość sprzedaży sprzedanego towaru; Dt 90-3 - Kt 68.02 - podatek VAT naliczany jest od dochodów należnych; Dt 99 - Kt 90-9 - uwzględniono wynik finansowy (stratę). Grzywny Kary Kary Naliczanie księgowań. . . . . Konta pozabilansowe. . . .

Rozliczanie naliczeń podatku od towarów i usług (VAT).

Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:

• Bezpłatny samouczek wideo na temat 1C Accounting 8.3 i 8.2;
• Samouczek dotyczący nowej wersji 1C ZUP 3.0;
• Dobry kurs na temat zarządzania handlem 1C 11.

Księgowanie do odliczenia podatku VAT: Dt Kt Opis transakcji Kwota, rub. Dokument 41 60 Otrzymany towar został skapitalizowany 132 203 Faktura 19 60 VAT przeznaczony do odliczenia 23 797 Faktura otrzymana Przyjęta do odliczenia Transakcja VAT: Dr Cr Opis transakcji Kwota, rub. Dokument 68 (VAT) 19 Kwota wnioskowana do odliczenia 23 797 Księga zakupów W ten sposób możesz obliczyć kwotę podatku, którą Orion musi wpłacić do budżetu.

Uwaga

Kwotę tę oblicza się jako „naliczony podatek VAT” pomniejszony o „podlegający odliczeniu podatek VAT”. Różnica ta wynosi 36 000 rubli. - 23 797 rubli. = 12203 rub. Podatek VAT od zaliczek otrzymanych przez Flamingo LLC na poczet zbliżającej się dostawy towaru otrzymała od kupującego zaliczkę w wysokości 98 000 rubli.

Zapisy księgowe do ewidencji towarów

Korzystając z konta 45, pozycje magazynowe wysłane do kupującego są rejestrowane na koncie 45 „Wysłane towary” przed otrzymaniem pieniędzy. Podstawą zapisów w ciężar tego rachunku są dokumenty przewozowe. Dt 45 – Kt 41.1 – Wysłane towary są uwzględniane w rachunkowości; Dt 62 - Kt 90.01.1 - Odzwierciedlona jest sprzedaż towarów; Dt 90.03 – Kt 68.02 – VAT uwzględniany jest przy sprzedaży towarów; Dt 91.02.1 – Kt 45 – Odzwierciedla koszt wysłanych towarów; Dt 51(50) – Kt 62 – Pieniądze otrzymane od kupującego. . . Sprzedaż towarów kupującemu Dt 62 - Kt 90.01.1 - Sprzedaż towarów jest odzwierciedlana; Dt 90.03 – Kt 68.02 – VAT uwzględniany jest przy sprzedaży towarów; Dt 91.02.1 – Kt 41.1 – Odzwierciedla koszt wysłanych towarów; Dt 51 (50) – Kt 62 – Pieniądze otrzymane od kupującego.

Transakcje VAT: księgowość, rozliczenie, płatność

VAT: zapisy dotyczące zakupów i sprzedaży W ramach prowadzonej działalności spółka sprzedaje klientom lub odbiorcom wyroby gotowe (prace, usługi), dokonuje zakupu surowców od swoich dostawców. Obie te operacje implikują konieczność rozliczenia podatku należnego i naliczonego. Do obliczenia podatku od sprzedaży produktów stosuje się wpisy: D 90 - K 68 lub D 91 - K 68.

Podstawowym dokumentem związanym z tą operacją jest faktura wystawiona na Klienta. Wyboru pomiędzy kontami 90 a 91 dokonuje się w oparciu o rodzaj sprzedawanych przedmiotów wartościowych. W pierwszym przypadku dotyczą one działań sprzedażowych, w drugim – działań pozasprzedażowych.

Kiedy firma nabywa towary i usługi podlegające VAT od swoich dostawców, księgowy musi posługiwać się zapisami: D 19 - K 60. Podstawą dokonania wpisów jest otrzymanie faktury od dostawcy. Organizacja ma prawo zwrócić z budżetu podatek naliczony.

W drugim przypadku przy zakupie produktu organizacja ma prawo przesłać podatek VAT do zwrotu z budżetu (odliczenie); w tym przypadku podatek jest naliczany od całkowitej kwoty zakupu i rozliczany osobno na koncie 19 „Podatek od wartości nabytych” poprzez zaksięgowanie D19 K60. Po czym podatek VAT jest wysyłany do odliczenia, transakcja ma formę D68.VAT K19. Jak widać, podatek VAT za zwrot z budżetu pobierany jest w ciężar rachunku 68.

Ostateczną kwotę podatku, którą należy wpłacić do budżetu, ustala się jako różnicę między uznaniem a obciążeniem rachunku 68. Jeżeli obrót kredytowy jest większy niż obrót debetowy, organizacja musi zapłacić podatek VAT do budżetu, jeśli jest to kredyt; obrót jest mniejszy niż obrót debetowy, wówczas państwo pozostaje zadłużonymi organizacjami. Przykład rozliczenia podatku VAT: Organizacja kupiła towary od dostawcy za 14 750 rubli.

(ze względu na podatek VAT). Po czym sprzedałem go całkowicie za 23 600 rubli. (ze względu na podatek VAT).

Źródłem dochodu przedsiębiorstwa może być nie tylko sprzedaż towarów, ale także świadczenie usług. Ta aktywność ma swoją własną charakterystykę. I to oczywiście znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości. Zapisy księgowe dotyczące usług Naturalnie, klient i wykonawca będą mieli różne. Usługodawca wykorzystuje w tym celu konto 90 „Sprzedaż”. Na nim rzeczywiste wydatki są uwzględniane jako obciążenie, a jako kredyt otrzymane przychody są uwzględniane zgodnie z ustalonymi taryfami.

Z samej specyfiki operacji wynika, że ​​w tym przypadku nie stosuje się rachunku 43 „Wyroby gotowe”. Przecież usługi zawsze przekazywane są bezpośrednio do klienta. Odpowiedź na pytanie, czy w tym przypadku stosuje się rachunek 40 (czyli „Produkcja produktów (usług)”) zależy od tego, czy przedsiębiorstwo wykorzystuje koszt planowany w rachunkowości bieżącej.

Odpowiednio ogłoszenia o usługach w tym przypadku wygląda to tak: kwota przychodów z obciążenia rachunku 62 jest przekazywana na uznanie rachunku 90 (w ramach subkonta 90-1). W ten sposób odzwierciedla się dług za świadczone usługi. Rzeczywisty koszt jest uwzględniany poprzez zaksięgowanie Debet 90-2 – Kredyt 20 „Produkcja główna” (lub konto 23). Jeśli firma płaci podatek VAT, konieczne jest odzwierciedlenie naliczenia podatku - księgowanie Debet 90 (pod subkontem 3) - Kredyt 68 (pod subkontem odpowiedniego podatku). Kiedy kupujący zapłaci za usługi, zostanie to odzwierciedlone w zapisie, w którym kwota długu zostanie odpisana na rachunek debetowy 51 z kredytu na rachunek 62.

W przeciwnym razie odzwierciedlony jest zakup usług od klienta. Należy uwzględnić koszty ich zakupu zgodnie z PBU 10/99. Do wydatków powstałych w ramach zwykłej działalności zalicza się wszystkie koszty nabycia usług, z wyjątkiem kosztów związanych z wytworzeniem lub zakupem środków trwałych lub innych aktywów trwałych.

Jeśli chodzi o bezpośrednio ogłoszenia o usługach, wówczas rozliczenia z kontrahentem wykazywane są poprzez zaksięgowanie Debet 60 – Kredyt 51 (zapis ten dokonywany jest na podstawie wyciągu bankowego). Sam odbiór usług znajduje odzwierciedlenie w następującym zapisie: Rachunek debetowy 20 – Kredyt 60. Na podstawie faktury dostarczonej przez usługodawcę dokonywany jest zapis z uwzględnieniem podatku VAT – Debet 19-4 – Kredyt 60. Jeżeli usługi są związanych z tworzeniem środków trwałych, w tym podlegają normom innej normy – PBU 6/01. Istnieje również wiele innych niuansów związanych z nabywaniem niektórych usług.

Zapisy księgowe usługi transportowe

Sfera usług transportowych to kategoria przewoźników różniąca się nie tylko formą organizacyjno-prawną przedsiębiorstw transportowych, ale także skalą działalności przedsiębiorstwa transportowego, obiegiem dokumentów i specyfiką opodatkowania. Transport jest gałęzią produkcji materialnej, która przewozi ludzi i towary. W strukturze produkcji społecznej transport należy do sfery produkcji usług materialnych. Oferty usług transportowych mają swoją własną charakterystykę dla organizacji transportowej i obejmują konieczność utrzymania:

• rozliczanie pojazdów (księgowość transportu)
• generowanie i drukowanie listów przewozowych
• zakup i zużycie paliw i smarów
• monitorowanie zużycia paliwa dla każdego pojazdu
• generowanie raportów zarządczych

Wynajęta firma prowadzi ewidencję w organizacji transportu oraz zapewnia bilans firmy transportowej i wykonuje usługi transportu okablowania w taki sposób, aby nie tylko po prostu przeprowadzić go prawidłowo, w pełnej zgodności z wymogami prawa, ale także pomóc szefowi przedsiębiorstwa transportowego w osiągnięciu zysku, obniżeniu płaconych podatków i uzyskaniu w razie potrzeby potrzeb tego transportu przedsiębiorstwa, zgodę banku na kredyt na samochód lub dla firm leasingowych na otrzymanie środków finansowych na zakup niezbędnego sprzętu specjalistycznego do świadczenia usług transportowych, w tym sprzętu budowlanego, z pełnym poszanowaniem poufności Twoich informacji.

Zapisy księgowe dotyczące sprzedaży usług

Ogłoszenia dotyczące sprzedaży usług w Księgowości 8 można przeprowadzić za pomocą dokumentu „Sprzedaż towarów i usług” lub dokumentu „Ustawa o świadczeniu usług produkcyjnych”. Dokument „Sprzedaż towarów i usług” generuje następujące transakcje:

• Odpisuje się koszt sprzedanych usług. Debet – 90,02 Kredyt – 41, 43, 45

Dokument „Ustawa o świadczeniu usług produkcyjnych” generuje następujące transakcje:

• Odbicie wpływów ze sprzedaży. Debet – 62,01 Kredyt – 90,01
• Naliczono podatek VAT. Debet – 90,03 Kredyt – 68,02
• Odpisuje się koszt sprzedanych usług. Debet – 90,02 Kredyt – 20,01

Oznacza to, że przychody i wydatki powinny być odzwierciedlone w dacie podpisania tych dokumentów zarówno przez wykonawcę, jak i zamawiającego (lit. „d”, ust. 12 i ust. 13 PBU 9/99, ust. 18 PBU 10/99, art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ).

Dla organizacji, które mają prawo prowadzić księgowość w formie uproszczonej, specjalna procedura księgowania przychodów i kosztów (Część 4, 5, art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ).

Dochód ze sprzedaży pracy (usługi) będzie przychodem. Odzwierciedl to jako uznanie na koncie 90-1. W takim przypadku wykonaj okablowanie:

Debet 62 (76, 50) Kredyt 90-1
- uwzględniono przychody ze sprzedaży robót (usług).

Jeśli organizacja otrzymała częściową (pełną) przedpłatę za przyszłe prace (usługi), dokonaj następujących zapisów w księgowości:

- otrzymano częściową (pełną) przedpłatę za przyszłe prace (usługi);

Subkonto debetowe 62 „Obliczenia wykonanej pracy (usługi)” Kredyt 90-1
- uwzględniono przychody ze sprzedaży dzieł (usług);

Subkonto debetowe 62 „Rozliczenia z tytułu otrzymanych zaliczek” Subkonto kredytowe 62 „Rozliczenia za wykonaną pracę (usługi)”
- przedpłata została zaksięgowana.

Procedura ta jest przewidziana w Instrukcji planu kont (konta 51, 50, 62, 90).

Koszty będą następujące:

• koszt wykonanej pracy (wykonanych usług);

• koszty sprzedaży.

Odzwierciedl je w obciążeniu rachunku 90-2.

Odpisz koszty pracy (usług) z kredytu na koncie 20 „Produkcja główna”:

Debet 90-2 Kredyt 20
- koszt sprzedanej pracy (usług) zalicza się do kosztów.

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont i punktu „d” paragrafu 12 PBU 9/99.

Informacje na temat zaliczania kosztów sprzedaży do kosztów można znaleźć w artykule Jak ewidencjonować wydatki na sprzedaż gotowych produktów (robót, usług) .

Aby uzyskać informacje na temat sposobu rozliczania kosztów, zobacz Jak uwzględnić koszty wytworzenia produktów, robót budowlanych lub usług .

Jeżeli organizacja świadcząca usługi (wykonuje pracę) jest płatnikiem podatku VAT, podatek ten nalicza się jednocześnie z rozpoznaniem przychodu. Odzwierciedlaj naliczenie podatku VAT w obciążeniu rachunku 90-3:

- Od sprzedaży robót (usług) naliczany jest podatek VAT.

Jeżeli organizacja otrzymała częściową (pełną) przedpłatę za przyszłe prace (usługi), należy dokonać następujących zapisów w rozliczeniu podatku VAT:

Subkonto debetowe 51 (50) kredytowe 62 „Obliczenia otrzymanych zaliczek”
- otrzymano od kupującego częściową (pełną) przedpłatę za przyszłe prace (usługi);

Subkonto debetowe 76 „Obliczenia podatku VAT od otrzymanych zaliczek” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku VAT”
- Od kwoty przedpłaty doliczany jest podatek VAT.

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont (konta 68, 90).

Sytuacja: Jak uwzględnić w rozliczeniu realizację prac o charakterze długotrwałym (z wyjątkiem prac budowlanych)?

W rachunkowości można odzwierciedlić realizację pracy o charakterze długoterminowym:

• krok po kroku;

• po ukończeniu całości pracy.

Prace realizowane w długim okresie charakteryzują się tym, że początek i koniec tych prac przypada na różne okresy rozliczeniowe. Prace takie mogą obejmować np. prace naukowe, projektowe itp. Dlatego w celu kontroli ich realizacji oraz kosztów ponoszonych przez zamawiającego i wykonawcę, umowa o wykonanie takich prac może przewidywać ich dostawę etapową (art. 708 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, klauzula 13 PBU 9/99). W takim przypadku dochody i wydatki z tej operacji można odzwierciedlić w rachunkowości albo na końcu każdego etapu, albo po zakończeniu pracy jako całości (podsekcja „d”, klauzula 12 i klauzula 13 PBU 9/99, klauzula 18 PBU 10/99). Wyjątek stanowią prace budowlane. Ich rachunkowość ma swoją specyfikę i jest regulowana odrębnym PBU 2/2008.

Jeżeli organizacja zdecyduje się uwzględnić przychody (przychody) i wydatki po zakończeniu wszystkich prac jako całości, odzwierciedl je w sposób ogólny: na koncie 90 w momencie dostarczenia końcowego wyniku klientowi (klauzula 13 PBU 9/99, ust. 18 PBU 10/99).

Jeżeli organizacja wybrała pierwszą opcję, weź pod uwagę przychody i wydatki na podstawie podstawowych dokumentów dostarczonych klientowi i podpisanych przez niego na końcu każdego etapu (część 3 art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. 402-FZ). W takim przypadku możliwe są dwie metody księgowania - z kontem 46 „Zakończone etapy pracy w toku” i bez niego. Zabezpiecz wybór tej czy innej metodyw zasadach rachunkowości dla celów rachunkowości (Klauzula 7 PBU 1/2008).

W przypadku pierwszej metody przychody i wydatki dla każdego etapu powinny zostać odzwierciedlone na koncie 46 tylko wtedy, gdy klient zapłacił za ten etap pracy. W takim przypadku dokonaj następujących wpisów:

Debet 46 Kredyt 90-1
- opłacony przez niego etap pracy został przekazany klientowi;

Debet 90-2 Kredyt 20
- koszt zakończonego i opłaconego etapu pracy uwzględnia się w wydatkach;

Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
- VAT naliczany jest od zakończonego etapu prac.

Po zakończeniu wszystkich prac uwzględnij koszt opłaconych etapów w obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”:

Debet 62 Kredyt 46
- odzwierciedla koszt pracy poniesiony przez klienta.

W rezultacie kwota zarejestrowana jako obciążenie rachunku 62 w korespondencji z rachunkiem 46 zmniejszy całkowite zadłużenie klienta za całą pracę.

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont.

Ta opcja księgowania ma swoje wady. Na pierwszy rzut oka organizacja korzystająca z tej metody może osobno uwzględnić przychody i wydatki na każdym etapie pracy. Jednocześnie możliwe jest uwzględnienie ich osobno tylko w przypadku tych prac, za które zapłacił klient (Instrukcja planu kont). Na tym koncie nie można dokonywać wpisów rozliczających pracę nieodpłatną. Okazuje się, że należy je uwzględnić na koncie 90 i logicznie rzecz biorąc, gdy klient za nie przelewa pieniądze, przenieść je na konto 46. Metoda ta jest zatem bardzo pracochłonna i nie ułatwia kontroli dochodów i wydatków na każdym etapie, ale tylko to komplikuje. Dlatego lepiej zastosować drugą metodę.

W drugiej metodzie na końcu każdego etapu odzwierciedlić przychody i wydatki z realizacji pracy w ogólnej kolejności: na koncie 90. W takim przypadku możesz otworzyć dla niego subkonta, aby rejestrować przychody i wydatki dla każdego etapie (paragraf 4 Instrukcji planu kont). Mogą to być przykładowo następujące subkonta: subkonto „Pierwszy Etap”, subkonto „Drugi Etap” itp.

Sytuacja: W jaki sposób generalny wykonawca może uwzględnić w rachunkowości zmniejszenie kosztów pracy wykonanej przez podwykonawcę? Podczas kontroli organy regulacyjne ujawniły zawyżenie kosztów pracy. Przekazano prace i przeprowadzono kontrolę w różnych latach.

Jeżeli w bieżącym okresie sprawozdawczym zostanie stwierdzone, że transakcje gospodarcze zostały błędnie ujęte w księgach rachunkowych w zeszłym roku (po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego), nie dokonuje się korekt w księgach za poprzedni rok (punkt 10 PBU 22/2010) . Takich zmian należy dokonać w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy, w którym stwierdzono zniekształcenia w jego danych (klauzule 9, 14 PBU 22/2010, pkt 39 Regulaminu Rachunkowości i Sprawozdawczości).

Dlatego też w rozpatrywanej sytuacji należy dokonać korekty księgowej w miesiącu, w którym wykryto błąd, na podstawie decyzji podjętej do wykonania na podstawie protokołu kontroli.

Jednocześnie, jeśli odkryjesz, że podwykonawca zawyżył koszty pracy, złóż przeciwko niemu skargę (art. 309, 723 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, część 5 art. 4 Kodeksu postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej Federacja).

Ponadto w porozumieniu z klientem i podwykonawcą skorygować skompilowane dokumenty podstawowe: akty odbioru wykonanych prac (na formularzu nr KS-2) oraz zaświadczenia o kosztach wykonanych prac i wydatkach (na formularzu nr KS-3 ). Korekty w nich muszą być poświadczone przez osoby, które wcześniej podpisały te dokumenty, wskazując datę dokonania korekt (część 7, art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ).

Kolejność, w jakiej błędy z lat ubiegłych zidentyfikowane w roku bieżącym są uwzględniane w rachunkowości, zależy od tego, czy błąd jest znaczący, czy nie. Jeżeli zgodnie z polityką rachunkowości generalnego wykonawcy, zidentyfikowany błąd wynosi istotne, odzwierciedl to na rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Jeżeli błąd jest nieistotny, odzwierciedl korekty na koncie 91 „Inne przychody i wydatki”.

Dokonaj następujących wpisów w swojej księgowości:

Debet 84 (91-2) Kredyt 62
- odzwierciedla kwotę zawyżenia przychodów za pracę wykonaną dla klienta, błędnie ujętą w przychodach roku ubiegłego;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 84 (91-1)
- uwzględnia się podatek dochodowy, który dotyczy kwoty zawyżenia przychodu z tytułu pracy wykonanej na rzecz klienta.

Jeżeli działalność organizacji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, należy odzwierciedlić kwotę podatku związaną z kwotą zawyżenia kosztów pracy dostarczonej klientowi, zamieszczając:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 84 (91-1)
- Uwzględnia się podatek VAT, który dotyczy kwoty zawyżenia przychodu za pracę wykonaną na rzecz klienta.

Zwracając klientowi część wpływów w wysokości zawyżonego kosztu pracy, należy dokonać następującego wpisu:

Debet 62 Kredyt 51
- kwota zawyżonych kosztów pracy została zwrócona klientowi.

Skoryguj koszt pracy przyjętej od podwykonawcy (po zaspokojeniu zgłoszonej mu reklamacji) w następujący sposób.

Kwota zawyżenia kosztu pracy podwykonawcy (którą musi on zwrócić) musi zostać odzwierciedlona w zapisie:

Debet 76-2 Kredyt 84 (91-1)
- odzwierciedla kwotę zawyżenia kosztu prac wykonanych przez podwykonawcę, który błędnie został ujęty w kosztach roku ubiegłego.

Jeżeli działalność organizacji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, kwota podatku przedstawiona przez podwykonawcę i przyjęta do odliczenia (na podstawie otrzymanej od niego faktury) musi zostać zwrócona w księgowości w części przypadającej na zawyżony koszt pracy. Odzwierciedlaj to w ten sposób:

Subkonto Debet 19 Kredyt 68 „Obliczenia VAT”
- przywrócony do zapłaty podatek VAT (związany z zawyżeniem kosztu pracy podwykonawcy), który został nadmiernie przyjęty do odliczenia;

Debet 84 (91-2) Kredyt 19
- Odpisano podatek VAT związany z zawyżeniem kosztów pracy podwykonawcy.

Otrzymanie od podwykonawcy kwoty zawyżonego kosztu pracy jest odzwierciedlane poprzez zaksięgowanie:

Debet 51 Kredyt 76-2
- podwykonawca zwrócił kwotę zawyżonego kosztu robót.

Procedura ta wynika z paragrafów 9, 14 PBU 22/2010 oraz Instrukcji planu kont (konta 84, 91, 76).

W rachunkowości podatkowej, w przypadku wykrycia błędów (zniekształceń) dotyczących poprzednich okresów podatkowych, zobowiązania podatkowe są przeliczane w okresie błędu (jeśli jest znany) (ust. 2 ust. 1 art. 54 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Korekty błędów nieistotnych wpływają na rozliczenia wyników finansowych bieżącego okresu, dlatego też okres rozpoznania błędów rachunkowych i podatkowych nie pokrywa się. Więcej informacji o tym, jakich zapisów należy dokonać w rachunkowości zgodnie z PBU 18/02 w tym przypadku, zob. Jak korygować błędy w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej .

Korekta istotnych błędów w ramach stosowania PBU 22/2010 nie ma wpływu na rachunki wyników finansowych bieżącego okresu, dlatego też okres rozpoznawania błędów rachunkowych i podatkowych w tym przypadku pokrywa się. W efekcie nie ma konieczności stosowania przepisów PBU 18/02.

Sytuacja: Jak odzwierciedlić świadczenie usług na rzecz spółki zależnej w księgowości?

W rachunkowości odzwierciedlaj przychody i koszty ze sprzedaży usług spółce zależnej w sposób ogólny. Zrób to po wykonaniu usługi lub zakończeniu pracy (podpunkt „d”, klauzula 12 i klauzula 13 PBU 9/99, klauzula 18 PBU 10/99).

PODSTAWOWE: podatek dochodowy

Dochód ze sprzedaży pracy (usług) jest przychodem (art. 249 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przy obliczaniu podatku dochodowego należy go uwzględnić w dacie przyjęcia przez klienta wyników pracy, usług (etap pracy, usług). Oznacza to, że w dniu sporządzenia i podpisania przez strony dokumentów potwierdzających przekazanie klientowi całości prac lub etapu (na przykład akt świadczenia usług, wykonanie pracy) (pismo Ministra Finansów Rosji z dnia 15 maja 2008 r. nr 03-03-06/2/56). Zrób to, jeśli organizacja stosuje metodę memoriałową (klauzula 3 art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli organizacja otrzymała zaliczkę na nadchodzące prace (usługi), wówczas przy obliczaniu podatku dochodowego metodą memoriałową nie uwzględniaj kwoty zaliczki jako dochodu ze sprzedaży. Wynika to z przepisów art. 249, 271 i akapitu 1 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli w umowie nie określono inaczej, wykonawca nie ma obowiązku sporządzania miesięcznych zestawień za niektóre rodzaje usług bieżących. Do usług tych zalicza się w szczególności usługi komunikacyjne oraz wynajem (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 listopada 2009 r. nr 03-03-06/1/750, z dnia 16 kwietnia 2009 r. nr 03-03-06/ 1/247 z dnia 6 października 2008 r. nr 03-03-06/1/559 oraz Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 29 grudnia 2009 r. nr 3-2-09/279). Dochód ze sprzedaży takich usług może zostać wykazany na podstawie umowy.

Sytuacja: w którym momencie należy uwzględnić dochód, jeśli usługi są świadczone w jednym miesiącu, a ustawa jest sporządzona i podpisana w innym miesiącu?

Odzwierciedlają dochód w okresie, w którym usługa faktycznie została wykonana, niezależnie od daty sporządzenia ustawy o świadczeniu usług lub daty jej podpisania przez klienta.

Wyjaśniono to w następujący sposób.

Przepisy podatkowe rozumieją usługę jako działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu i są sprzedawane i konsumowane w trakcie tej działalności (art. 38 klauzula 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Sporządzona ustawa jedynie formalnie potwierdza wykonanie usługi. Dlatego dochód ze sprzedaży usług musi zostać odzwierciedlony w dacie ich faktycznego świadczenia (klauzula 1, artykuł 39, klauzula 3, artykuł 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podobny punkt widzenia zawarty jest w pismach Federalnej Służby Skarbowej Rosji dla Moskwy z dnia 2 września 2008 r. nr 20-12/083102 oraz z dnia 30 kwietnia 2008 r. nr 20-12/041989.

Sytuacja: w którym momencie powinien zostać odzwierciedlony dochód, jeśli klient nie podpisał aktu zakończenia pracy?

Odpowiedź na to pytanie uzależniona jest od powodów, dla których klient nie podpisał ustawy.

Jeżeli klient nie zaakceptuje pracy, możliwe są dwa scenariusze.

Pierwsza opcja ma miejsce wtedy, gdy wykonawca wykonał prace w terminie, ale klient nie stawił się na jej odbiór i nie wykazał takiego zamiaru. W takiej sytuacji podpisz akt odbioru i przekazania wykonanej pracy jednostronnie z dopiskiem wskazującym na odmowę podpisania aktu przez klienta bez wyraźnego powodu (klauzula 4 art. 753 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Data jednostronnego podpisania aktu przez wykonawcę będzie datą, w której dochód musi zostać odzwierciedlony (art. 271 ust. 1, 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Praktyka arbitrażowa uznaje za zgodny z prawem fakt przekazania wyników prac poprzez jednostronne podpisanie protokołu wykonanej pracy w przypadku, gdy zamawiający nie miał uzasadnionych powodów do odmowy podpisania protokołu (patrz np. paragraf 14 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 stycznia 2000 r. nr 51, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Uralskiego z dnia 18 maja 2011 r. nr F09-1885/11-S4, Okręg Moskiewski z dnia 19 maja 2011 r. , 2011 nr KG-A40/3985-11).

Jeżeli w przyszłości wykonawca odzyska dług wynikający z umowy od klienta, który nie podpisał ustawy, przed sądem, wówczas otrzymanej kwoty nie zalicza do dochodu. Rzeczywiście, w dniu jednostronnego podpisania ustawy kwota ta została już odzwierciedlona w dochodach (klauzula 3 art. 248 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2014 r. nr 03- 03-06/1/68990).

Druga opcja ma miejsce wtedy, gdy klient odmówił przyjęcia pracy, ponieważ stwierdził braki (nieodpowiednia jakość). W takim przypadku Klient ma obowiązek uzasadnić swoją odmowę poprzez dokonanie odpowiednich wpisów w dokumentach przyjęcia i przekazania (klauzule 1 i 2 art. 720 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W takiej sytuacji nie rozpoznaje się dochodu. Przepisy podatkowe uznają pracę, która nie została bezzasadnie uznana przez klienta za produkcję w toku (klauzula 1, art. 319 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Stosując metodę kasową, należy uwzględnić przychód w momencie otrzymania środków za świadczone usługi (wykonaną pracę). Zaliczkę (zaliczkę) otrzymaną od klienta należy również uwzględnić jako część dochodu w momencie otrzymania (art. 273 ust. 2, art. 251 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Zasada ta obowiązuje pomimo faktu, że dzieło (usługi) nie zostało jeszcze faktycznie odebrane przez klienta (klauzula 8 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. nr 98).

Zmniejsz przychody ze sprzedaży o wydatki związane z wykonaniem pracy (świadczeniem usług) (podpunkt 1 ust. 3, art. 315 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• koszty materiałów;

• koszty pracy;

• kwota naliczonej amortyzacji;

• inne koszty.

Więcej informacji na temat rozliczania przychodów i wydatków ze sprzedaży pracy (usług) przy obliczaniu podatku dochodowego zob Jak uwzględnić przychody i wydatki przy sprzedaży wytworzonych produktów (robót, usług) przy opodatkowaniu zysków .

Jeżeli wykonywane prace mają charakter długoterminowy, np. konstrukcyjny, naukowy, projektowy itp., a umowa o ich wykonanie (rendering) nie przewiduje ich etapowej dostawy, należy uwzględnić wpływy z ich realizacji w trakcie okres, w którym prace te będą wykonywane (art. 271 ust. 2, art. 316 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 października 2005 r. nr 07-05-06/279) . Więcej informacji na temat rozliczania przychodów można znaleźć w artykule Jak przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnić dochody dotyczące kilku okresów sprawozdawczych . Jak rozliczać wydatki w tym przypadku, patrz Jak przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnić wydatki związane z kilkoma okresami sprawozdawczymi .

Przy obliczaniu podatku dochodowego sposób rozpoznawania przychodów i kosztów ze sprzedaży pracy (usług) może różnić się od księgowego. W szczególności różnice powstają, jeżeli:

• w rachunkowości i rachunkowości podatkowej wykazy wydatków bezpośrednich i pośrednich nie pokrywają się;

• w rachunkowości i rachunkowości podatkowej moment rozpoznania przychodów i kosztów nie pokrywa się;

• niektóre rodzaje wydatków odzwierciedlone w rachunkowości nie są brane pod uwagę (częściowo brane pod uwagę) przy obliczaniu podatku dochodowego;

Wniosek ten wynika z paragrafu 3 PBU 18/02.